存貨的確認和計量會影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務(wù)報表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在會計核算上與存貨所對應(yīng)的會計科目很多，所以，存貨審計的技術(shù)及專業(yè)要求很高，它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質(zhì)進行行之有效的審計，以及審計中應(yīng)注意哪些問題，對此談?wù)劰P者的幾點看法。

　　一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度

　　熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準確計價的基礎(chǔ)。一般工業(yè)企業(yè)中資金運動都表現(xiàn)為“購買——生產(chǎn)——銷售——購買”，但多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個生產(chǎn)車間。幾乎每一個車間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，筆者認為，審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷，然后再對每道工序進行內(nèi)部控制的分析，才能準確地對存貨進行計價。

　　存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個企業(yè)采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實際情況空談。

　　二、采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計的重點

　　存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法，比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；比較前后各期待攤費用、預(yù)提費用及待處理流動資產(chǎn)損失，以評價其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的正確性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，以評價制造費用及其構(gòu)成的適宜性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的合法性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本合理性；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；比較存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生較大變動；存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變；銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。

　　三、重視與存貨對應(yīng)的會計科目的異?，F(xiàn)象

　　由于存貨貫穿與企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，與其對應(yīng)的會計科目相當?shù)亩?。在存貨的采購過程對應(yīng)的科目有往來款項及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應(yīng)著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費用。

　　四、審查存貨計價的合理性

　　企業(yè)對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數(shù)量和金額來進行的。因此，審計人員應(yīng)該把存貨審計的重點放在這兩個方面。

　　存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價x結(jié)存數(shù)量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業(yè)會計制度規(guī)定相符、與企業(yè)實際情況相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾獨立按照適當?shù)姆椒ㄟM行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計價的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

　　五、重視存貨的監(jiān)盤

　　存貨的監(jiān)盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財務(wù)欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計失敗的一個重要因素，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當按照獨立審計準則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）存貨盤點小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊會計師領(lǐng)隊。風險越大，要求的經(jīng)驗越高。（2）抽點的重點應(yīng)放在高價值的項目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計人員抽點的項目，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。對于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應(yīng)及時根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當?shù)臏p值。對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應(yīng)列入年底的實際盤點存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應(yīng)認真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫單和貨運發(fā)票相對應(yīng)，以檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理是否有跨年度現(xiàn)象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應(yīng)先將財務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對，以便及時核尋財務(wù)賬與存貨實物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。