由《中國(guó)海關(guān)》雜志與《商務(wù)周刊》雜志共同主辦的2006中國(guó)外貿(mào)200強(qiáng)高層論壇于2006年2006年6月23—24日在北京舉行，論壇主題為“構(gòu)建成熟的中國(guó)外貿(mào)戰(zhàn)略與技術(shù)、重樹中國(guó)外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)力”。下面是國(guó)家審計(jì)署外事司司長(zhǎng)羅美富演講。

　　今天是淺談對(duì)外投資項(xiàng)目的審計(jì)，我是從外貿(mào)到審計(jì)。先簡(jiǎn)單介紹一下背景現(xiàn)狀、難點(diǎn)，目前審計(jì)事物探討和建議展望。

　　在座的各位可能有的已經(jīng)設(shè)計(jì)了自己在境外企業(yè)的審計(jì)，有的尚未審計(jì)。背景是貫徹落實(shí)走出去的戰(zhàn)略，是國(guó)家利益所在，時(shí)代所驅(qū)、大勢(shì)所趨，改革開放以來(lái)，中國(guó)的綜合國(guó)力大幅度提升，在世界上的影響大大提高，利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)已經(jīng)提上日程。

　　第二個(gè)背景，在1998年，國(guó)務(wù)院的三定方案中，把對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督監(jiān)管功能劃定到了審計(jì)署外事司，本人參與了對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督管理辦法的起草工作，但是遺憾的是至今七年，這個(gè)辦法沒有出臺(tái)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的法律和國(guó)際法的沖突問題，因?yàn)楸旧韺徲?jì)復(fù)雜的問題，現(xiàn)在還是在探索當(dāng)中。

　　境外國(guó)有資產(chǎn)從99年我領(lǐng)人去調(diào)研，一般的說(shuō)國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)內(nèi)的國(guó)有資產(chǎn)有區(qū)別，境外國(guó)有資產(chǎn)主要分三大塊，一個(gè)是行政類資產(chǎn)，駐境外的使領(lǐng)館機(jī)構(gòu)，這是國(guó)家財(cái)政撥款。啊第二類國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)，第三類就是在座的各位、企業(yè)和集體的還有我國(guó)的個(gè)人在國(guó)外投資的。

　　第一介紹的對(duì)外投資合作主要是企業(yè)和個(gè)人部分的審計(jì)問題。

　　大的評(píng)價(jià)是一個(gè)良好的開端，中國(guó)的境外投資開始于改革開放初期，經(jīng)過(guò)20多年的探索與發(fā)展，已經(jīng)形成了一定的規(guī)模。截至2003年7月，中國(guó)已經(jīng)在世界160多個(gè)國(guó)家累計(jì)設(shè)立非金融類企業(yè)是7222家，直接投資金額是110億左右，這個(gè)數(shù)據(jù)是國(guó)家學(xué)者數(shù)據(jù)和官方數(shù)據(jù)的結(jié)合，不一定完全正確。2002年累計(jì)對(duì)國(guó)外投資是299億，將近300億美元，對(duì)外直接投資企業(yè)大概2500家左右，實(shí)際上不止。2003年，在國(guó)外總投資總額達(dá)到332億，2004年，448億，到目前為止，在國(guó)外投資總額520億美元，有數(shù)據(jù)登記是6233家企業(yè)實(shí)際上是超過(guò)1萬(wàn)家企業(yè)。因?yàn)楹芏嗟膰?guó)家企業(yè)出去都是登記，個(gè)人的企業(yè)一般不會(huì)到使館區(qū)登記。我國(guó)對(duì)外投資發(fā)展很快，這對(duì)更高層次的參與國(guó)際分工，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了積極作用。

　　第二個(gè)是投資問題，投資規(guī)模比較小，盡管目前我們對(duì)外投資總額520億美元，但占全世界對(duì)外投資總額的還不到2%.而且企業(yè)平均投資規(guī)模小，中國(guó)海外企業(yè)平均額是不到140萬(wàn)美元，而發(fā)達(dá)國(guó)家每個(gè)企業(yè)平均是600萬(wàn)美元左右。規(guī)模比較小，生產(chǎn)成本高，效益就比較差一些，市場(chǎng)占有率比較低一些。再一個(gè)我們出去辦企業(yè)目前技術(shù)含量不太高，總體來(lái)說(shuō)，對(duì)外直接投資過(guò)分偏重于初級(jí)產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)投資，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資偏小，在非貿(mào)易型的當(dāng)中有40%是屬于低附加值勞動(dòng)密集型的項(xiàng)目。其他國(guó)家也有類似的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，因此這類投資拓展開外市場(chǎng)的前景受到相當(dāng)?shù)奶魬?zhàn)。再一個(gè)投資效益不盡人意。

　　總的來(lái)說(shuō)，是很好的開端，效益參差不齊。目前海外投資企業(yè)盈利的55%，其中多數(shù)是非生產(chǎn)企業(yè)，收支平衡的是28%，虧損企業(yè)占7%，主要以生產(chǎn)型企業(yè)為主。投資地區(qū)結(jié)構(gòu)，目前主要在港澳地區(qū)占46.8%，另外在北美，其他的區(qū)域比較少。

　　第二介紹境外投資企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀。

　　境外投資生產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督管理辦法至今未出臺(tái)，在99年，朱镕基總理正式把國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督提上議事日程，當(dāng)時(shí)是審計(jì)署、港澳辦、發(fā)改委等多個(gè)部門起草，后來(lái)因?yàn)閲?guó)內(nèi)法和國(guó)際法的不接軌等等問題，還未出臺(tái)，但是工作還在進(jìn)行之中。

　　國(guó)家審計(jì)署這塊，對(duì)境外企業(yè)的國(guó)家審計(jì)仍處于探索階段，另外審計(jì)人員開展海外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足等困難，這些年國(guó)外這塊原來(lái)是我們司在管，審計(jì)了一些在國(guó)外的投資項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)的企業(yè)大家都知道所有權(quán)是很清楚的，企業(yè)到國(guó)外注冊(cè)公司就受當(dāng)?shù)氐南拗?。要接受?guó)家審計(jì)，就要有邀請(qǐng)函，如果所有人是國(guó)內(nèi)某企業(yè)某公司，經(jīng)營(yíng)人在國(guó)外注冊(cè)的公司，只是一個(gè)合同關(guān)系，只有以國(guó)內(nèi)的所有者企業(yè)董事會(huì)的名義派員是可以的，派審計(jì)署是當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)不接受。另外對(duì)國(guó)內(nèi)的銀行審批，銀行企業(yè)在國(guó)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)也接受當(dāng)?shù)亟鹑诮Y(jié)構(gòu)的管理，國(guó)外的銀行到中國(guó)來(lái)，就要接受中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的管理，既然派出去的審計(jì)報(bào)告問題要向他們報(bào)告工作，要資源共享，任何一個(gè)工作都是這樣的，所以目前就是探索階段。

　　再一個(gè)工作環(huán)境本身，我國(guó)在國(guó)內(nèi)搞審計(jì)提供資料，在國(guó)外不提供，因?yàn)槭軙r(shí)間、經(jīng)費(fèi)、語(yǔ)言的限制，我們的審計(jì)遇到很多困難，一個(gè)發(fā)票過(guò)來(lái)只有數(shù)字什么也看不清，所以國(guó)家審計(jì)署這塊，處于探索階段。

　　另外我們以國(guó)家審計(jì)和企業(yè)董事會(huì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)聯(lián)合派團(tuán)，但是并不是所有的企業(yè)都進(jìn)行審計(jì)。這個(gè)對(duì)于境外的投資管理起到促進(jìn)作用。目前主要是在企業(yè)投資本人，對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)企業(yè)管理的需求，有的是委托審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

　　第三加強(qiáng)對(duì)外投資企業(yè)境外審計(jì)的難點(diǎn)

　　第一是審計(jì)沖突。因?yàn)樗谥袊?guó)的法律和在160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)法律不太相同、存在一個(gè)接軌的問題。因?yàn)榉傻臎_突空間性、時(shí)效性在審計(jì)取證、審計(jì)合法性當(dāng)中都遇到的困難。審計(jì)工作本身難度比較大，國(guó)外的審計(jì)會(huì)計(jì)制度各個(gè)國(guó)家不相同。要按照當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法審計(jì)帳目，而國(guó)內(nèi)的審計(jì)不太相同。這也對(duì)審計(jì)本身的真實(shí)合法效益性的評(píng)估帶來(lái)困難。另外企業(yè)審計(jì)由于地域特征，首先時(shí)間、財(cái)力和地域的限制，給審計(jì)工作本身帶來(lái)困難。再一個(gè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)都面臨一個(gè)經(jīng)營(yíng)層的風(fēng)險(xiǎn)，所有者在國(guó)內(nèi)是集體，經(jīng)營(yíng)者是國(guó)內(nèi)派去的，由于他們身居國(guó)外，國(guó)內(nèi)的法規(guī)受空間效力的限制難以對(duì)直接經(jīng)營(yíng)層有效的監(jiān)督，因此大家都在笑話，“賺了錢進(jìn)腰包，虧損國(guó)家擔(dān)”。這個(gè)就是對(duì)是效益性增加的困難。

　　今后監(jiān)管是要加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)層的道德風(fēng)險(xiǎn)都是會(huì)面臨的。審計(jì)人員還完全滿足不了境外審計(jì)的需要，境外審計(jì)是復(fù)雜程度比較高，還有面對(duì)160多個(gè)國(guó)家的語(yǔ)言，還有國(guó)外的票據(jù)有的不好認(rèn)，這就對(duì)審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)都提出了更高的要求。根據(jù)我們派的審計(jì)人員出國(guó)前的準(zhǔn)備只有一個(gè)月時(shí)間的工作，他還要兼顧國(guó)內(nèi)的工業(yè)，對(duì)當(dāng)?shù)氐姆芍荒鼙M力而為。

　　境外審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)這塊，明確審計(jì)主體，根據(jù)全球的管理誰(shuí)的資產(chǎn)誰(shuí)負(fù)責(zé)審計(jì)的管理，因此國(guó)家審計(jì)只是對(duì)國(guó)家投資這一部分負(fù)也審計(jì)責(zé)任，因?yàn)橹皇菍?duì)國(guó)有的公司、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，而集體投資的、個(gè)人投資的應(yīng)當(dāng)有投資者的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。有一些個(gè)人審計(jì)如果不具備這種能夠，可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

　　第二確定審計(jì)對(duì)象。結(jié)合境外審計(jì)的特殊性，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要集中在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層、管理層的責(zé)任審計(jì)。一個(gè)是經(jīng)濟(jì)效益型，從財(cái)務(wù)審計(jì)，以帳看帳可能比較困難，從績(jī)效審計(jì)的辦法更好看一些。

　　第三確立審計(jì)目標(biāo)，就國(guó)家的層面而言，不同的層次、關(guān)注點(diǎn)不一樣。就國(guó)家的層面而言，主要是關(guān)注境外資產(chǎn)的增值保值效應(yīng)。這幾天，溫家寶總理正在非洲訪問，我們希望國(guó)有企業(yè)在境外賺錢，同時(shí)要看兩國(guó)的政治管理，作為投資者而言，顯然是要關(guān)注國(guó)外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)的真實(shí)性、合法性。境外的審計(jì)目標(biāo)首先是摸清家底，作為國(guó)內(nèi)的投資機(jī)構(gòu)，在國(guó)外的金額怎么樣，底數(shù)不清，究竟賺了還是賠了。前幾天一位參贊還說(shuō)了，當(dāng)時(shí)國(guó)家七千萬(wàn)美金買了個(gè)樓，國(guó)內(nèi)有人去，無(wú)論是多大的領(lǐng)導(dǎo)到的全部招待，這七千美金每年不賺錢，還要出維持費(fèi)。當(dāng)然我們每年還有美國(guó)審計(jì)署向我們檢舉舉報(bào)一些事。所以境外審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該做到摸清家底，防止風(fēng)險(xiǎn)，主要是一個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)本身，第二個(gè)是道德風(fēng)險(xiǎn)。我們派過(guò)去的同志在這方面可能還要做更多的工作，以及所在國(guó)家的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，包括信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、收帳等等?？傊_(dá)到改進(jìn)管理、提高效益的目的。

　　第四說(shuō)到境外審計(jì)，充分利用國(guó)內(nèi)法律與國(guó)際法律的沖突問題，盡管這樣，我們還要充分利用國(guó)內(nèi)法律和國(guó)外法律的資源。因?yàn)槿魏畏蓻_突總能找到共同點(diǎn)，可以根據(jù)法人的國(guó)籍、對(duì)單位企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)使用其國(guó)使用的法律，適用于中國(guó)的法律規(guī)定。目前對(duì)境外經(jīng)營(yíng)層的管理該提拔的提拔、該調(diào)回來(lái)的調(diào)回來(lái)，建立經(jīng)濟(jì)上的審計(jì)和評(píng)價(jià)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，國(guó)內(nèi)法和國(guó)外法都要得到充分的利用和尊重。

　　第五，派出審計(jì)隊(duì)伍形式可以靈活，按照投資主體不同，靈活的組織審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于國(guó)家直接投資的由國(guó)家審計(jì)署直接審計(jì)。有的項(xiàng)目比如說(shuō)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)還有企事業(yè)單位具有重大影響的單位，希望國(guó)家審計(jì)署派人，董事會(huì)也派人，這樣比較容易接受進(jìn)行審計(jì)。或者由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)讓內(nèi)審部門去審計(jì)，結(jié)果共享。對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的可以由內(nèi)部派出去審計(jì)，或者派中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

　　第六，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)成果的利用。審計(jì)報(bào)告按照原則應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)署的派出單位和機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。企業(yè)的董事會(huì)派出的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該向董事會(huì)提交，社會(huì)中介結(jié)構(gòu)是誰(shuí)聘請(qǐng)，向誰(shuí)提供。在國(guó)內(nèi)國(guó)外都提供一個(gè)審計(jì)里面國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)結(jié)果共享的問題，這樣可以節(jié)省國(guó)家的資源。審計(jì)成果的利用需要處理好與當(dāng)?shù)卣?、與國(guó)內(nèi)的關(guān)系、與監(jiān)管部門的關(guān)系，既要尊重中國(guó)與所在國(guó)的關(guān)系，保守我國(guó)的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密，由能與相關(guān)部門進(jìn)行良好的溝通和合作，做到多方共享，服務(wù)于中方企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展。建議完善法律、盡管出臺(tái)境外審計(jì)相關(guān)法規(guī)，依法審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在面臨國(guó)內(nèi)法缺位和與國(guó)際法相沖突的情況下，建議國(guó)務(wù)院組織相關(guān)部門能夠在原來(lái)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的辦法，結(jié)合近幾年出現(xiàn)的新問題，共同協(xié)商、共同努力，建立新的身價(jià)結(jié)果。

　　再一個(gè)是建立各種不同類別審計(jì)體系。因此類別不一樣，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的好壞評(píng)價(jià)值因素不一樣，既有經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，也有社會(huì)效益體系，有的是為政策貢獻(xiàn)的，該算經(jīng)濟(jì)帳要算經(jīng)濟(jì)上的結(jié)合。以及制訂對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層人員的業(yè)績(jī)和個(gè)人廉潔的指標(biāo)評(píng)價(jià)。在有利于規(guī)范國(guó)家投資效益的審計(jì)，有利于統(tǒng)一國(guó)家投資效益的標(biāo)準(zhǔn)，有利于量化考核國(guó)家投資的情況和經(jīng)營(yíng)層的同志們的賞罰得當(dāng)。

　　第三個(gè)建議提高起點(diǎn)。目前在國(guó)內(nèi)以及世界各國(guó)，技術(shù)審計(jì)就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，看著帳薄、看發(fā)票看是賺還是賠了，進(jìn)行效益審議范圍就更寬了。近幾年經(jīng)濟(jì)秩序的好轉(zhuǎn)，與開展對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和部門領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)工作審計(jì)和任期審計(jì)是密切相關(guān)的。我們近期開展的對(duì)部長(zhǎng)的審計(jì)、對(duì)省長(zhǎng)的審計(jì)，乃至對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)層的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有規(guī)范企業(yè)效益，改進(jìn)管理是很有成效的。因此我呼吁，境外審計(jì)是開展效益審計(jì)和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都可以進(jìn)行。

　　第四加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，面對(duì)境外陌生的法律制度、迥異的國(guó)情，各級(jí)審計(jì)人員的外語(yǔ)能力需要提高，人員數(shù)量需要擴(kuò)充。要培養(yǎng)一支能夠馳騁國(guó)際審計(jì)舞臺(tái)的中國(guó)審計(jì)隊(duì)伍。

　　因?yàn)橹袊?guó)審計(jì)隊(duì)伍從人數(shù)上世界第一，但是只有兩萬(wàn)分之一。另外在聯(lián)合國(guó)的審計(jì)，我們也正在積極競(jìng)爭(zhēng)聯(lián)合國(guó)的審計(jì)師，每六年一個(gè)輪換，亞洲一個(gè)代表，非洲一個(gè)代表，我們正在爭(zhēng)取這個(gè)事。

　　對(duì)于建設(shè)提高境外經(jīng)營(yíng)層的待遇，境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員遠(yuǎn)在國(guó)外，在國(guó)內(nèi)廣為人知，在國(guó)外審計(jì)是起步階段，應(yīng)該是資產(chǎn)所有方與經(jīng)營(yíng)管理者簽定合同，提高覺悟，提高道德水平，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

　　中國(guó)在長(zhǎng)期引進(jìn)外國(guó)直接投資的鼎盛時(shí)期之后，在對(duì)外投資也必將大幅攀升，這必然會(huì)提出對(duì)境外審計(jì)得更大需求，得到國(guó)家和國(guó)內(nèi)投資得更大期望和重視。所以展望中國(guó)境外的審計(jì)事業(yè)也必將務(wù)實(shí)的開展，肯定會(huì)更加的前進(jìn)。謝謝大家！

　　提問：我是《商務(wù)周刊》的記者中海油事件發(fā)生以后，除了道德風(fēng)險(xiǎn)以外，還有管理制度不完善而出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大了，尤其是期貨，你有沒有這種方法來(lái)促進(jìn)他們管理的完善。中航油事件發(fā)生以后，有沒有什么方式方法？

　　回答：首先是摸底調(diào)查意見，首先看內(nèi)控制度是否完善，這是審計(jì)的基礎(chǔ)。內(nèi)控制度完成的怎么樣，這是最基本的。

　　對(duì)于境外這一塊，剛才建設(shè)的主要是現(xiàn)在開展了，因?yàn)榫惩饩退阃顿Y總額520億美元，和國(guó)內(nèi)資產(chǎn)相比，目前在國(guó)有資產(chǎn)占的份額比較小，因此投入的精力比較少。具體問題，幫助他們改善管理、提高效益是我們審計(jì)的基本職責(zé)和基本責(zé)任。這個(gè)問題只有具體事情具體談。