簡介：　本文認(rèn)為現(xiàn)階段環(huán)境會計的信息披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）環(huán)境問題給企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等帶來的變化；（2）環(huán)境問題給企業(yè)支出與收益帶來的變化；（3）環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量變化；（4）企業(yè)的環(huán)境績效情況；（5）與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度等。

　　目前，環(huán)境污染、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快已經(jīng)成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的嚴(yán)峻問題。作為社會成員之一，企業(yè)不但是導(dǎo)致環(huán)境問題產(chǎn)生的最主要責(zé)任者，其自身生產(chǎn)經(jīng)營各個方面也受到了環(huán)境問題的影響。因此，必須盡快確定環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，開展環(huán)境會計的信息披露工作，為企業(yè)和社會環(huán)境管理提供有用信息，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。對于現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，筆者認(rèn)為：（1）只能主要依據(jù)現(xiàn)有的會計核算體系與會計核算資料，對現(xiàn)階段可以進(jìn)行披露的內(nèi)容進(jìn)行界定，在最大程度上滿足會計信息使用者要求；（2）必須對現(xiàn)階段環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進(jìn)行初步統(tǒng)一，以保障會計信息的客觀性與可比性。

　　結(jié)合環(huán)境會計信息的特性及會計信息使用者的要求，現(xiàn)階段環(huán)境會計信息的披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：

　　一、企業(yè)財務(wù)狀況方面的環(huán)境會計信息

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)方面的環(huán)境會計信息具體應(yīng)包括：

　　1、企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)，是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)有四種形式，一是環(huán)境存貨。包括企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理工作需用到的某些特殊的材料，如進(jìn)行污水的凈化處理需要化學(xué)制劑，或雖非環(huán)保用的特殊材料，但該材料購入及使用的目的是用于企業(yè)的環(huán)境工作；對產(chǎn)品進(jìn)行環(huán)保包裝用到的特殊包裝物；企業(yè)的環(huán)境管理部門日常所耗用的材料等。二是環(huán)境固定資產(chǎn)。環(huán)境固定資產(chǎn)是指符合企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)用于環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)項目。包括用于治理污染的機(jī)械設(shè)備、專門的治污場所，如污水處理廠等；企業(yè)用于監(jiān)測環(huán)境變化情況的儀器設(shè)備；企業(yè)環(huán)境工作部門的辦公樓、辦公設(shè)備等。三是環(huán)境無形資產(chǎn)。企業(yè)以環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)為目的而購入或自行研發(fā)的專利技術(shù)、專有技術(shù)等確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境無形資產(chǎn)。四是環(huán)境長期待攤費(fèi)用。企業(yè)因進(jìn)行環(huán)境清理或污染治理等工作而發(fā)生支出時，如這筆支出的受益期涉及到多個會計期間，需在多個會計期間進(jìn)行攤銷，則確認(rèn)為環(huán)境長期待攤費(fèi)用。

　　2、環(huán)境問題引起的企業(yè)資產(chǎn)的價值減損。具體又分為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的環(huán)境減值。（1）存貨的環(huán)境減值。在以下情況下應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境問題引起企業(yè)存貨價值減損：企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、運(yùn)輸、儲存、使用時會造成環(huán)境破壞需要發(fā)生額外費(fèi)用的存貨；由于國家法律、法規(guī)調(diào)整或消費(fèi)者普遍抵制使某些存貨項目使用受到限制甚至報廢；經(jīng)檢測或證明對環(huán)境具有危害后，企業(yè)存貨低于以前的價值。（2）固定資產(chǎn)的環(huán)境減值。包括為某項固定資產(chǎn)發(fā)生環(huán)境方面額外支出；需對某項固定資產(chǎn)產(chǎn)生污染進(jìn)行專門清理發(fā)生的費(fèi)用；因環(huán)境問題導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)使用價值降低等。（3）無形資產(chǎn)的環(huán)境減值。無形資產(chǎn)也會因環(huán)境問題出現(xiàn)價值減損，這種減損比較模糊但卻實(shí)際存在，如存在環(huán)境損害的專利權(quán)、專有技術(shù)以及存在污染問題的企業(yè)商標(biāo)使用權(quán)、商譽(yù)等都會因為其對環(huán)境損害使其價值降低，有的甚至變得一文不值。

　　（二）企業(yè)負(fù)債方面的環(huán)境會計信息企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其產(chǎn)品和勞務(wù)對環(huán)境造成的不良影響，企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債或者或有負(fù)債。環(huán)境負(fù)債指企業(yè)因過去環(huán)境事項所形成的，需在未來以資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來履行的義務(wù)，特點(diǎn)是企業(yè)過去發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境問題涉及的企業(yè)負(fù)債項目主要有：

　　1、環(huán)境應(yīng)付賬款與環(huán)境應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)因發(fā)生購買環(huán)保材料、環(huán)保設(shè)備或雇請專業(yè)的環(huán)保機(jī)構(gòu)與人員等環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項而形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境應(yīng)付賬款與環(huán)境應(yīng)付票據(jù)。

　　2、環(huán)境其他應(yīng)付款。包括企業(yè)的環(huán)境工作不符合政府的要求或標(biāo)準(zhǔn)時被政府機(jī)構(gòu)課以的罰款；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為所產(chǎn)生的環(huán)境污染對他人造成傷害時必須進(jìn)行的賠償。

　　3、環(huán)境應(yīng)付工資與環(huán)境應(yīng)付福利費(fèi)。（1）環(huán)境應(yīng)付工資是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動如果因環(huán)境問題而存在對職工人身健康的危害，或有發(fā)生危害的可能，企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而對受到危害或遭受危害威脅的職工提供超過正常工資以外的額外補(bǔ)貼。（2）環(huán)境應(yīng)付福利費(fèi)是指工作環(huán)境存在環(huán)境方面的危害或危害的可能，企業(yè)為職工提供相關(guān)的保險；當(dāng)危害發(fā)生后，企業(yè)為職工的醫(yī)治、療養(yǎng)、養(yǎng)老等支付的超過正常福利的額外費(fèi)用。

　　4、環(huán)境應(yīng)交稅金。目前我國已經(jīng)開始征收的環(huán)境方面稅種只有資源稅，因此資源稅是環(huán)境應(yīng)交稅金的唯一確認(rèn)內(nèi)容。隨著政府環(huán)境保護(hù)工作的加強(qiáng)，我國可能會加征新的環(huán)境方面的稅收。

　　5、環(huán)境其他應(yīng)交款。政府按規(guī)定向企業(yè)征收的除環(huán)境稅金以外的排污費(fèi)、環(huán)境方面的管理費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境其他應(yīng)交款。

　　6、環(huán)境長期借款與環(huán)境長期應(yīng)付款。環(huán)境長期借款是企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境治理與環(huán)境保護(hù)工作而向金融機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織等借入的償還期超過一年的專項借款。企業(yè)的環(huán)境長期應(yīng)付款是企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)用于環(huán)境工作的國外設(shè)備而應(yīng)支付的價款；以及企業(yè)采用融資租賃方式引進(jìn)用于環(huán)境工作設(shè)備而形成的融資租賃款。

　　7、環(huán)境預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)在日常會計核算中為進(jìn)行環(huán)境治理、環(huán)境清理等工作而預(yù)提的費(fèi)用確認(rèn)為環(huán)境預(yù)提費(fèi)用。

　　8、環(huán)境或有負(fù)債。企業(yè)在以下情況下應(yīng)確認(rèn)環(huán)境或有負(fù)債：（1）因企業(yè)發(fā)生重大環(huán)境事故而在可預(yù)見的將來向受害者或國家支付一定的賠償、罰款或為環(huán)境的治理與恢復(fù)發(fā)生的支出；（2）因環(huán)境問題而引起的未決訴訟，企業(yè)可能因為訴訟需要向法院支付一定費(fèi)用或發(fā)生賠償支出。

　　（三）環(huán)境會計應(yīng)披露企業(yè)所有者權(quán)益方面內(nèi)容所有者權(quán)益項目中受環(huán)境問題直接影響的項目主要是“資本公積”。企業(yè)在治理環(huán)境污染的過程中，可能會接收環(huán)保組織、其他企業(yè)機(jī)構(gòu)或個人無償捐贈，這將導(dǎo)致企業(yè)資本公積的增加。

　　二、環(huán)境會計應(yīng)披露的企業(yè)經(jīng)營成果方面的內(nèi)容

　　（一）環(huán)境費(fèi)用按照環(huán)境責(zé)任原則的要求，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成對生態(tài)環(huán)境損害需要以污染后的某種支出作為賠付與補(bǔ)償；按照預(yù)防為主的原則要求，企業(yè)也有可能會在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或之前采取積極的措施，發(fā)生必要的費(fèi)用。

　　1、與環(huán)境相關(guān)的稅收及政府收費(fèi)。包括政府對正常排污與超標(biāo)排污征收的排污費(fèi)；對生產(chǎn)可能會對環(huán)境造成損壞的產(chǎn)品和勞務(wù)征收的專項治理費(fèi)用；對使用可能造成污染的商品或包裝物的收費(fèi)以及對企業(yè)征收的與環(huán)境相關(guān)的稅收。如資源稅等。

　　2、罰款與賠付。包括超標(biāo)排污或污染事故的罰款，因污染環(huán)境m造成他人的人身和經(jīng)濟(jì)損壞的賠償?shù)取?/p>

　　3、環(huán)境期間費(fèi)用。包括環(huán)境管理費(fèi)用，即企業(yè)專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)費(fèi)支出及其他環(huán)境管理費(fèi)用；環(huán)境財務(wù)費(fèi)用，即企業(yè)因為進(jìn)行環(huán)境治理而借入的借款所發(fā)生的利息費(fèi)用等；環(huán)境營業(yè)費(fèi)用，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境問題相關(guān)的各項費(fèi)用，如企業(yè)對產(chǎn)品進(jìn)行環(huán)保包裝而發(fā)生的費(fèi)用。

　　4、日常環(huán)境治理與保護(hù)工作支出。包括已發(fā)生的污染現(xiàn)場清理支出和目前計提的預(yù)計將發(fā)生的污染清理支出；監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所處的自然環(huán)境和監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和產(chǎn)品對環(huán)境的影響而所發(fā)生的支出；恢復(fù)被企業(yè)污染破壞的環(huán)境所發(fā)生的支出，例如礦山填埋及礦山占用土地復(fù)墾支出等；為減少和控制污染而使用新型無污染設(shè)備和材料所增加的費(fèi)用；為進(jìn)行清潔生產(chǎn)和申請綠色標(biāo)志而發(fā)生的專門費(fèi)用。

　　5、停工損失。企業(yè)因污染嚴(yán)重而被政府機(jī)構(gòu)勒令停產(chǎn)限期整頓發(fā)生的損失。

　　6、其他。未包含以上各項與環(huán)境問題相關(guān)的費(fèi)用。

　�。ǘ�）企業(yè)的環(huán)境收益環(huán)境問題給企業(yè)不僅帶來支出與損失，還給企業(yè)帶來一部分收益，其中有直接收益和間接收益。對于環(huán)境問題引起的間接收益，主要表現(xiàn)為環(huán)境支出減少（如利息節(jié)約和環(huán)境稅費(fèi)與排污費(fèi)減少等），不需在收益中進(jìn)行重復(fù)披露，對于難以用貨幣金額來計量的隱含收益按照謹(jǐn)慎性原則不予披露。對環(huán)境問題引起的直接收益必須以一定方式進(jìn)行定量披露。由于環(huán)境問題引起的企業(yè)直接收益主要包括：（1）環(huán)境方面的其他業(yè)務(wù)收入，如企業(yè)利用三廢生產(chǎn)并銷售非主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品所得的收入。（2）環(huán)境方面的補(bǔ)貼收入，即企業(yè)因環(huán)境工作顯著或行業(yè)原因而得到政府的補(bǔ)貼將增加企業(yè)的補(bǔ)貼收入。（3）環(huán)境方面營業(yè)外收入，如企業(yè)獲得外單位環(huán)境損壞方面賠款，或?qū)�違反環(huán)境工作規(guī)則的內(nèi)部職工罰款收取的營業(yè)外收入。

　　三、環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量的變化

　　環(huán)境問題引起企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量變化項目有：（1）現(xiàn)金流出項目。包括以現(xiàn)金方式發(fā)生的計入企業(yè)產(chǎn)品成本的環(huán)境支出；企業(yè)因環(huán)境問題發(fā)生的對外罰款、賠付；企業(yè)因環(huán)境方面訴訟發(fā)生的費(fèi)用等。（2）現(xiàn)金流入項目。包括企業(yè)開展環(huán)境方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的收益，如企業(yè)銷售利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品、企業(yè)銷售排污許可證、企業(yè)銷售不需用環(huán)保材料取得的收入等；企業(yè)因環(huán)境問題獲得的賠償、罰款收入；企業(yè)因環(huán)境工作業(yè)績獲得國家的補(bǔ)貼及稅費(fèi)返還等。環(huán)境問題引起企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量變化項目有：（1）現(xiàn)金流出項目，如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支出現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金流入項目，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收入現(xiàn)金。環(huán)境問題引起企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量變化項目有：（1）現(xiàn)金流入項目，如企業(yè)以開展環(huán)境工作為目的借人的專項借款。（2）現(xiàn)金流出項目，如企業(yè)為償付環(huán)境借款本金與利息支出的現(xiàn)金。

　　四、企業(yè)的環(huán)境績效

　　環(huán)境績效作為企業(yè)環(huán)境工作及環(huán)境投資的效果，是環(huán)境會計的重要核算內(nèi)容。及時、客觀、真實(shí)地披露企業(yè)環(huán)境績效是環(huán)境會計信息披露工作不容忽視的內(nèi)容。企業(yè)環(huán)境績效報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

　　1、企業(yè)在環(huán)境方面的基本情況。如企業(yè)在環(huán)境方面開展的工作，在改善環(huán)境方面所做的努力以及它們對環(huán)境的影響和效果。

　　2、企業(yè)環(huán)境政策的目的與目標(biāo)。如認(rèn)定企業(yè)在經(jīng)營活動中考慮環(huán)境問題的范圍，企業(yè)的環(huán)境政策和環(huán)境程序，產(chǎn)品的承諾和評價等。

　　3、企業(yè)環(huán)境管理分析。包括分析從事環(huán)境治理、檢測、研究機(jī)構(gòu)和人員情況；環(huán)境管理制度和管理體系運(yùn)行情況；環(huán)境目的與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等。

　　4、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的好壞，既是環(huán)境業(yè)績問題，同時也是財務(wù)效果問題，應(yīng)列為環(huán)境績效信息披露的首要內(nèi)容。

　　5、環(huán)境質(zhì)量情況。主要環(huán)境質(zhì)量內(nèi)容應(yīng)該包含污染物排放情況；主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)率；發(fā)生污染事故情況，如污染性能、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)危害；環(huán)境資源的耗用量，如水、電、煤、石油、礦物等耗用量；有毒有害材料物品使用和保管情況。

　　6、環(huán)境治理和污染物利用情況。污染治理和污染物利用情況包括污染治理項目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況、主要污染治理情況；各種污染物回收利用的總量、回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等。

　　五、與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度

　　對于與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度方面的內(nèi)容，可以依據(jù)慣例在企業(yè)會計報表附注中進(jìn)行披露。具體內(nèi)容如下：（1）編制環(huán)境會計報告所采取的特定程序和方法。如采用什么方法確認(rèn)環(huán)境支出與環(huán)境效益等。（2）說明環(huán)境項目的特征。如某種環(huán)境負(fù)債有無優(yōu)先要求權(quán)。（3）重要的會計政策。如環(huán)境資產(chǎn)的計價與攤銷方法、資產(chǎn)的環(huán)境減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量方法。（4）環(huán)境會計變更事項，包括環(huán)境會計方法變更、會計估計變更等。

　　對于以上環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，筆者認(rèn)為，與環(huán)境問題相關(guān)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量部分可以在三大報表中進(jìn)行標(biāo)注性披露，即在原有的項目中說明與環(huán)境相關(guān)數(shù)額是多少；環(huán)境績效可以用單獨(dú)編制環(huán)境績效報告方式來披露，也可以在財務(wù)狀況說明書中進(jìn)行列示；與環(huán)境問題相關(guān)的會計政策與會計制度可在會計報表附注中進(jìn)行披露。