摘 要：我國的環(huán)境會計(jì)尚處于萌芽階段，在管理和計(jì)量方面存在著后發(fā)優(yōu)勢。本文就我國如何利用后發(fā)優(yōu)勢，加快環(huán)境會計(jì)的發(fā)展作了探討，提出了一些建議，認(rèn)為我國應(yīng)該充分借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，加速環(huán)境會計(jì)的進(jìn)程，構(gòu)建具有中國特色的環(huán)境會計(jì)。

　　關(guān)鍵詞：后發(fā)優(yōu)勢；環(huán)境會計(jì)；管理；計(jì)量

　　環(huán)境會計(jì)是環(huán)境學(xué)科與會計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。它在會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上，充分吸收了環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論等相關(guān)學(xué)科的研究成果，又稱為“綠色會計(jì)”。它的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。國外的環(huán)境會計(jì)研究始于20世紀(jì)70年代，一開始研究主要集中在自然資源的補(bǔ)償問題上，即如何計(jì)量由于生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染的外在成本，以及如何將這些外部成本與企業(yè)內(nèi)部的成本核算系統(tǒng)銜接起來，后來研究范圍逐步地?cái)U(kuò)大到綜合的社會科學(xué)層面，成為了集會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、財(cái)政學(xué)、社會學(xué)等多門學(xué)科于一體的前沿科學(xué)。與發(fā)達(dá)國家相比，我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展還處于很不成熟的階段。本文通過對我國管理和計(jì)量方面的狀況進(jìn)行分析探討，提出一些適合我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展的合理建議，構(gòu)建具有中國特色的環(huán)境會計(jì)。

　　一、我國環(huán)境會計(jì)的后發(fā)優(yōu)勢

　　1、管理方面。由于我國特殊的環(huán)境，市場機(jī)制發(fā)展不夠完善，還沒有建立起健全的經(jīng)理人市場，在國有企業(yè)中，很多領(lǐng)導(dǎo)人由國家行政任命，加上我國國有企業(yè)大批處于虧損狀態(tài)，所以管理層考慮更多的是如何扭虧為盈。況且，國家對他們考核的指標(biāo)里也不存在環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，因而他們對此考慮甚少。而且，企業(yè)管理層對環(huán)境會計(jì)的認(rèn)識還不夠深刻，只限于字面，現(xiàn)成的事例較少，不僅不能預(yù)計(jì)應(yīng)用環(huán)境會計(jì)給企業(yè)帶來的好處，相反還加大了經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。為了不給自己帶來不必要的麻煩，通常經(jīng)營者不會主動去關(guān)心環(huán)境會計(jì)的引入。

　　發(fā)達(dá)國家擁有相對完善的環(huán)境會計(jì)體系，在企業(yè)中應(yīng)用的也比較多，我國企業(yè)要充分利用后發(fā)優(yōu)勢，借鑒發(fā)達(dá)國家企業(yè)的環(huán)境會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)我國的不足。

　　2、計(jì)量方面。我國環(huán)境會計(jì)的計(jì)量問題還沒有真正解決。計(jì)量是涉及環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣表現(xiàn)。很多學(xué)者就環(huán)境的計(jì)量問題進(jìn)行了研究，學(xué)者們主要圍繞環(huán)境會計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法進(jìn)行了討論。對環(huán)境會計(jì)計(jì)量單位，絕大多數(shù)學(xué)者主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時兼用實(shí)物單位，甚至文字說明等多種計(jì)量屬性。對環(huán)境會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，學(xué)者們認(rèn)為既可以是實(shí)際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本和替代成本等。對環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方法，多數(shù)學(xué)者是在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)估價(jià)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)之上提出自己的觀點(diǎn)。因?yàn)閷W(xué)術(shù)界就計(jì)量問題還沒有一個統(tǒng)一的看法，國家在這方面也沒有一個具體的規(guī)定，因而在實(shí)際操作中就沒有一定的依據(jù)，各企業(yè)就不能就環(huán)境問題具有可比性，這樣客觀上就為環(huán)境會計(jì)的推廣產(chǎn)生了障礙。國外環(huán)境會計(jì)在近四十多年發(fā)展過程中積累的計(jì)量經(jīng)驗(yàn)，可以為國內(nèi)企業(yè)提供參照與借鑒。

　　二、我國發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢的途徑

　　1、加強(qiáng)對發(fā)達(dá)國家先行經(jīng)驗(yàn)的正確借鑒。所謂正確借鑒，就是要在全面理解發(fā)達(dá)國家所指“環(huán)境會計(jì)”的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情，具體問題具體分析，有目的、有針對性地吸收和借鑒發(fā)達(dá)國家理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中適用于我國的部分。只有這樣，才能真正做到“洋為中用”，不斷提高我國環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)踐水平。

　　2、積極參與環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)踐的國際間交流與合作。我國環(huán)境會計(jì)理論研究與實(shí)踐起步較晚，迫切需要積極參與國際間交流與合作來不斷提升自身水平。并且，鑒于各國面臨的情況各不相同，我們要通過加強(qiáng)各國間的交流與合作減少研究開發(fā)中的重復(fù)勞動，以大大加快環(huán)境會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

　　3、積極拓展環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)踐的新領(lǐng)域。我國環(huán)境會計(jì)理論研究與實(shí)踐盡管近年來取得了一些進(jìn)展，但總地來說，分散的視野和“各自為戰(zhàn)”的局面已使研究結(jié)果大受影響。長久下去，很難避免學(xué)術(shù)界無意義的爭鳴，難以形成有方向、有效果的合作。這種狀況要求我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界在全面理解和正確借鑒發(fā)達(dá)國家先行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上緊密配合、共同努力，認(rèn)真研究我國的實(shí)際情況，廣開思路，勇于創(chuàng)新，積極拓展環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)踐的新領(lǐng)域。

　　4、加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。近年日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)取得新進(jìn)展的一條重要經(jīng)驗(yàn)，就是依法促進(jìn)。不僅國家立法，市鎮(zhèn)村也制定地方環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，并與轄區(qū)企業(yè)制定協(xié)議，成為企業(yè)必須遵守的社會規(guī)則。在我國，為防止傳統(tǒng)落后的社會發(fā)展模式重演，必須首先建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，以確保企業(yè)環(huán)境會計(jì)健康有序的開展。

　　5、培育保護(hù)企業(yè)推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的內(nèi)在動力。韓國企業(yè)的環(huán)境意識已由對“社會的一種貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;左右企業(yè)業(yè)績的重要因素”，進(jìn)而發(fā)展成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”。日本企業(yè)對披露環(huán)境會計(jì)信息有較高的積極性，這也是近年日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)進(jìn)展迅速的根本所在。我國入世后，一些企業(yè)為到國外投資或出口產(chǎn)品，也都積極建立環(huán)境管理體系，實(shí)施環(huán)境會計(jì)信息公開，盡管與發(fā)達(dá)國家相比還為數(shù)甚少，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，企業(yè)的內(nèi)在動力必將增強(qiáng)。

　　6、環(huán)境成本按類型分別進(jìn)行管理。針對不同類型的環(huán)境成本可以采用不同的方法來核算。對于比較具體和明確的環(huán)境成本，建立專門的成本類賬戶或是成本中心；對于并不明顯的此類成本，仍然放在其他的賬戶或是成本中心里，但以分戶賬的形式專門開立一個賬戶來反映。同時對不同流程和產(chǎn)品線的成本分配基礎(chǔ)和環(huán)境相關(guān)成本進(jìn)行評估，并且與以活動為基礎(chǔ)的成本分配法相一致，可以幫助企業(yè)識別成本基礎(chǔ)是否合理和適當(dāng)。

　　7、推進(jìn)第三者機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)的審計(jì)。近年發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計(jì)的新進(jìn)展也向世人展示，由社會環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)(第三者機(jī)構(gòu))對企業(yè)環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境會計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定，做出環(huán)境審計(jì)報(bào)告，是推進(jìn)環(huán)境會計(jì)開展的有力舉措。這一舉措的實(shí)施，既避免了企業(yè)從自身利益出發(fā)，不能如實(shí)和全面地進(jìn)行環(huán)境信息披露：又確保了社會公眾對企業(yè)環(huán)境信息合法性、公允性的確認(rèn)。

　　后發(fā)優(yōu)勢是發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)全球化時代背景下，謀取經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的主要經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢所在，也是發(fā)展中國家國際競爭力的主要來源。我國環(huán)境會計(jì)起步晚，發(fā)展時間短，因此我國的環(huán)境會計(jì)無論是理論還是實(shí)務(wù)都處于探索階段。我國要加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)的國際比較研究，利用后發(fā)優(yōu)勢，對各國的環(huán)境會計(jì)理論和實(shí)務(wù)有所了解，吸收各國的理論研究成果，借鑒其實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

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