三、制度的優(yōu)點(diǎn)——對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)意義

　　根據(jù)以上分析，采用準(zhǔn)則似乎是最佳選擇。然而，相較于準(zhǔn)則，制度并非一無(wú)是處，它對(duì)我國(guó)尤其有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　準(zhǔn)則制定的一個(gè)重要理論依據(jù)是，資本市場(chǎng)的需求是準(zhǔn)則制定與發(fā)展的最直接的動(dòng)力，而在我國(guó)，直接融資并沒(méi)有占到統(tǒng)治地位，加上我國(guó)還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，欠發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不旺。加上我國(guó)曾經(jīng)長(zhǎng)期實(shí)行蘇聯(lián)式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，國(guó)家作為財(cái)務(wù)信息主要需求者和信息披露的調(diào)節(jié)者的作用更加明顯，因此，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度更能適應(yīng)這一要求。

　　如前所述，準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高是一個(gè)無(wú)可爭(zhēng)辯的事實(shí)。由于歷史的原因，有相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次相對(duì)較低，有的甚至還未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)理論，這些人在短時(shí)間內(nèi)將很難適應(yīng)從老會(huì)計(jì)制度（分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度）到準(zhǔn)則的突然轉(zhuǎn)變。與此相比，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度易學(xué)好懂，操作方便，并且我國(guó)采用制度的形式已有50多年的歷史，因此，它更能滿(mǎn)足廣大會(huì)計(jì)人員的需要，更符合我國(guó)的國(guó)情。

　　當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重也是一個(gè)不爭(zhēng)事實(shí)。一方面，一些上市公司會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則的漏洞，粉飾利潤(rùn)的行為比較嚴(yán)重。例如，1999年1月開(kāi)始實(shí)施的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金金額、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組收益，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一些上市公司，如ST黃河、ST鄭百文、PT渝鈦白等，紛紛利用這一規(guī)定，通過(guò)資產(chǎn)和債務(wù)重組等手段操縱利潤(rùn)，從而達(dá)到了扭虧為盈、“摘帽”的目的。另一方面，在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員做假賬，民間審計(jì)人員出具虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。1999年底，財(cái)政部組織對(duì)100家經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過(guò)的國(guó)有企業(yè)1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了抽審，結(jié)果發(fā)現(xiàn)81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題，共虛列資產(chǎn)37.61億元，89家存在損益利潤(rùn)不真的問(wèn)題，虛列利潤(rùn)共27.47億元；在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的99份審計(jì)報(bào)告中，無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告為61份。準(zhǔn)則需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷，這就給了會(huì)計(jì)人員更大的自主決策空間，客觀上也為當(dāng)前一些會(huì)計(jì)人員粉飾利潤(rùn)的行為提供了方便。

　　另外，準(zhǔn)則應(yīng)是一個(gè)科學(xué)的體系，截至2001年10月，美國(guó)已頒布了144項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再加上過(guò)去APB的意見(jiàn)書(shū)及更早的會(huì)計(jì)研究公報(bào)，估計(jì)總數(shù)超過(guò)200份，而我國(guó)目前只頒布了13項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要。因此，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)還有著存在的必要性。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　雖然從理論上說(shuō)，準(zhǔn)則與制度的指導(dǎo)思想是對(duì)立的，然而如上所述，在我國(guó)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度仍有其存在的土壤，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，會(huì)計(jì)制度終將被準(zhǔn)則所取代。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總體上具有制度的性質(zhì)，但也具有某些準(zhǔn)則的因素，實(shí)際上是過(guò)渡時(shí)期的特殊產(chǎn)物。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等的計(jì)提都不再規(guī)定一個(gè)硬性標(biāo)準(zhǔn)，而由會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。另外，我國(guó)在頒布并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，還將繼續(xù)制定、修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們認(rèn)為，在當(dāng)前這種既采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度又頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙軌制模式是適合我國(guó)國(guó)情的。不顧國(guó)情，貿(mào)然采用甚至全盤(pán)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能引起業(yè)界的混亂。當(dāng)然，“不能說(shuō)我們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)中國(guó)特色，就把一些需要改革的、實(shí)際上已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的東西繼續(xù)保留下去”（中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席周小川語(yǔ)），應(yīng)對(duì)之道在于，執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，大力宣傳關(guān)于準(zhǔn)則的理念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，為最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范從制度型向準(zhǔn)則型的平穩(wěn)過(guò)渡做努力。

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