[摘　要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)同，消除和減少與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，可以提高會(huì)計(jì)信息國際可比性，成為經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響因素入手，針對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異和協(xié)同問題談一些粗淺看法。

　　一、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的因素

　　1.經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素是諸因素中對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準(zhǔn)則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、國家經(jīng)濟(jì)政策及社會(huì)政策、發(fā)展國際貿(mào)易及參與國際經(jīng)濟(jì)組織情況、通貨膨脹程度等。

　　2.法律因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)一管理的準(zhǔn)則，它的強(qiáng)制性和權(quán)威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要因素。

　　3.文化因素。會(huì)計(jì)是一種社會(huì)與技術(shù)相互影響的行為，牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面，不能擺脫社會(huì)文化的影響，文化是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要因素。

　　4.政治因素。由于采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致不同的“經(jīng)濟(jì)后果”，從而影響相關(guān)者的利益。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個(gè)政治程序。

　　5.教育因素。教育因素影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施。只有普通教育和會(huì)計(jì)專業(yè)教育達(dá)到相當(dāng)水平，才能設(shè)計(jì)擬定與現(xiàn)代發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)

　　的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使之順利付諸實(shí)施。

　　二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，另一種形式是會(huì)計(jì)制度。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有自己特定的、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)程序，主要包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序，采取不同的規(guī)范形式，組織這些程序的方式或規(guī)范的重點(diǎn)會(huì)有所不同。按準(zhǔn)則和按制度來規(guī)范是不一樣的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對象，詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須引用的概念定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)問題作出處理的規(guī)范。人們通過學(xué)習(xí)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)熟練地了解特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程。

　　會(huì)計(jì)制度則不同，以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。從中可以看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)最主要的差別：

　?。?）規(guī)范的對象不同。準(zhǔn)則按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，制度按一個(gè)企業(yè)；

　?。?）規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，制度側(cè)重于記錄和報(bào)告，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容有機(jī)地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說明中。準(zhǔn)則是重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)決策的過程，制度是重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為與結(jié)果。

　　20多年來，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范在借鑒國際慣例，與國際接軌方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》，通知明確企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍，規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行；2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)文印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)等項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》，規(guī)定為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)披露，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行《借款費(fèi)用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》和《非貨幣性交易》等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行施行這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對于國有企業(yè)有意施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的應(yīng)提出申請，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。以上兩則通知充分表明我國現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將長期并存，缺一不可，不能相互代替。

　　西方一些實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家雖然由有關(guān)職業(yè)團(tuán)體制定并發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但公司在實(shí)際執(zhí)行中仍要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)科目體系，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所不同的是這種會(huì)計(jì)科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會(huì)計(jì)制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠(yuǎn)。隨著會(huì)計(jì)科目體系的形成和逐步完善，將來可能會(huì)形成由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自行制定或者由中介機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)制度。但目前還不宜確認(rèn)，因?yàn)闇?zhǔn)則和制度的差別在很多方面無法消除。準(zhǔn)則和制度有可能會(huì)長期并存，從而成為中國特色會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容差異

　　2001年12月，國際七家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（主要是安達(dá)信、安永、畢馬威和普華）發(fā)布《2001公認(rèn)會(huì)計(jì)原則報(bào)告》（以下簡稱《報(bào)告》）。通過對與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的80個(gè)指標(biāo)的調(diào)查，《報(bào)告》將全球62個(gè)國家2001年12月31日前有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs，即先前的IASI）進(jìn)行比較，分析自2000年報(bào)告發(fā)布以后各個(gè)國家的變化及所取得的進(jìn)步?！秷?bào)告》分析表明，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取得很大的進(jìn)展，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有不少差距。

　　《報(bào)告》顯示，與2000年相比，被調(diào)查的62個(gè)國家約有13在縮小國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距方面取得了進(jìn)步；約一半國家在減少差距方面尚未作任何努力，未曾應(yīng)用或建議某些準(zhǔn)則。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距主要集中在8個(gè)方面。其中確認(rèn)與計(jì)量方面的差異包括6個(gè)項(xiàng)目：金融資產(chǎn)和衍生金融工具、減值損失、準(zhǔn)備、雇員福利、所得稅、合并會(huì)計(jì)；披露方面的差異包括：關(guān)聯(lián)方交易和分部信息。

　　在《報(bào)告》的中國部分，重點(diǎn)比較上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，分述為四個(gè)方面：

　　（1）中國因缺少特定的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則而與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異。包括權(quán)益結(jié)合、并購情形下的準(zhǔn)備、雇員福利、負(fù)債折現(xiàn)、發(fā)行者金融工具的處理、金融資產(chǎn)的中止確認(rèn)、衍生套期保值會(huì)計(jì)、處置國外實(shí)體時(shí)與該實(shí)體相關(guān)且已遞延的累計(jì)匯兌差額處理。

　?。?）中國無以下項(xiàng)目的特定披露規(guī)則：權(quán)益變動(dòng)表（外商投資企業(yè)除外）、金融工具的公允價(jià)值（上市交易的投資除外）、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值、終止經(jīng)營、稀釋的每股收益、使用后進(jìn)先出法時(shí)存貨現(xiàn)行成本或先進(jìn)先出法成本的揭示。

　?。?）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以下方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異。從事非相似活動(dòng)的子公司不在合并報(bào)表編制范圍之中、待銷售的子公司（甚至以前是被合并的）不在合并報(bào)表編制范圍之中、多數(shù)企業(yè)合并并的）不在合并報(bào)表編制范圍之中、多數(shù)企業(yè)合并使用購買法會(huì)計(jì)，合并子公司的資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價(jià)值合并、允許大修理費(fèi)用的預(yù)提或攤銷、交易性和衍生性金融資產(chǎn)和負(fù)債一般不以公允價(jià)值持有、提議的股利按應(yīng)計(jì)制原則確認(rèn)為負(fù)債、遞延所得稅會(huì)計(jì)并不常用，如果應(yīng)用也是對時(shí)間性差異進(jìn)行計(jì)算，并允許使用遞延法或負(fù)債法處理，非常項(xiàng)目的定義非常寬泛，與主要分部有關(guān)的特定披露未作要求，沒有特定主體合并準(zhǔn)則。

　?。?）其他差異。在某些情況下，中國允許融資租賃以未折現(xiàn)的租賃付款額金額確認(rèn)；中國沒有要求分部報(bào)告應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告使用的政策來編制。

　　三、協(xié)同的對策

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的協(xié)同針對現(xiàn)階段準(zhǔn)則與制度并存的情況，提出以下設(shè)想：

　?。?）首先要明確各自的適用對象（范圍），其次應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》的統(tǒng)一指導(dǎo)下，使兩種形式的規(guī)范相互協(xié)調(diào)，以保持規(guī)范的一致性。準(zhǔn)則和制度處于平等的地位，要求企業(yè)既執(zhí)行準(zhǔn)則又執(zhí)行制度。那么兩者的相互協(xié)調(diào)與相互配合就非常重要。

　　（2）對于我國會(huì)計(jì)規(guī)范改革可以提出遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)，分兩步走，第一步即近期目標(biāo)是準(zhǔn)則與制度并行，實(shí)行兩種形式的規(guī)范；第二步即遠(yuǎn)期目標(biāo)是采取單一形式的規(guī)范，至于是選擇準(zhǔn)則還是選擇制度，等經(jīng)過加入WTO過渡期后由整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高狀況來定。

　　與許多發(fā)展中國家一樣，我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個(gè)難題：如果全盤接受國際準(zhǔn)則，顯然會(huì)忽視我國與發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)環(huán)境的差別以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，不符合我國國情的需要；但是如果完全拒絕國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然會(huì)影響我國改革開放的進(jìn)程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費(fèi)用。

　　對于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化問題，首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識(shí)。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國，在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，還必須有自己特色-中國特色。任何會(huì)計(jì)理論都是在一定的土壤成長起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。

　　其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國家盡享全球化“紅利”的同時(shí)，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際慣例相協(xié)調(diào)。

　　再次，還應(yīng)看到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統(tǒng)一使用。由于各國會(huì)計(jì)環(huán)境差異不可能在短時(shí)間內(nèi)消失，試圖以一套國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于世界每一個(gè)國家每一個(gè)企業(yè)，還只能是一個(gè)美好的理想。

　　最后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定代表了一種趨勢并且將成為現(xiàn)實(shí)。在這種形勢下，我們應(yīng)采取措施，盡量參與IASC的改組活動(dòng)，并努力爭取一定的地位，為包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家贏得一定的利益。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的協(xié)同隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快，尤其是當(dāng)通訊、信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技的發(fā)展使得全球資本市場的統(tǒng)一成為可能時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）調(diào)整其戰(zhàn)略目標(biāo)和章程，希望能成功建立一套國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對其質(zhì)量提出了三個(gè)關(guān)鍵條件：

　　（1）準(zhǔn)則必須包括一套核心的會(huì)計(jì)報(bào)告，它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；

　?。?）準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴叮?/p>

　　（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。歐盟成員國已要求其所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，而我國目前已有包括100多家B股公司在內(nèi)的逾1000家上市企業(yè)和在境外上市的50多家H股公司及大量境外注冊公司，為避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成問題，要求盡快與國際接軌。

　　在縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距的同時(shí)，也要考慮我國國情特色，其中有兩個(gè)方面值得注意：一是國外的經(jīng)驗(yàn)有一定的借鑒意義；一是要注意符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)框架和理論基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)某個(gè)特別準(zhǔn)則與整個(gè)理論基礎(chǔ)相矛盾。通過與國際逐步接軌，使國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠統(tǒng)一，同時(shí)在照顧國情需要的前提下，盡量保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)同。四、結(jié)語會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是大勢所趨，我國已加入WTO這種需求尤為迫切。我們應(yīng)該看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流的需要，機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存。只有把握機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，我國的會(huì)計(jì)事業(yè)才能穩(wěn)步向前發(fā)展。

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