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會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正的公告
近日，“美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會”（FASB）頒布了第154號公告《會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正》，并以此代替APB（會計(jì)原則委員會）第20號意見書和FASB第3號公告。該公告適用于企業(yè)自行變更會計(jì)政策的各類情形；同時，該公告還修改了會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法及其報告要求。
如果企業(yè)自行變更會計(jì)政策，則根據(jù)154號公告的要求，企業(yè)應(yīng)在適用的情況下對其前期的財務(wù)報表做追溯調(diào)整。而根據(jù)原20號意見書中的要求，如果企業(yè)自行變更會計(jì)政策，則在大多數(shù)情形下，應(yīng)將新會計(jì)政策變更所產(chǎn)生的累積影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期的凈收益，并以此進(jìn)行確認(rèn)。但就154號公告而言，由于該公告增強(qiáng)了各會計(jì)期間財務(wù)信息的一致性，因此它使得財務(wù)報告的質(zhì)量獲得提高。
FASB為154號公告的頒布付出了極大的努力；為提高各財務(wù)報表之間的可比性，F(xiàn)ASB積極與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）展開合作，力求制訂出一部高品質(zhì)的會計(jì)準(zhǔn)則。Michael Crooch（FASB委員會成員兼該項(xiàng)目的委員會合作成員）說道：“此次，IASB令財務(wù)報告的品質(zhì)獲得提升；對此，F(xiàn)ASB已進(jìn)行了肯定。我們在使‘美國公共會計(jì)準(zhǔn)則’取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步的同時，還使其逐步與IASB趨于一致?！?br>
根據(jù)第154號公告的要求，對于非貨幣性的長期資產(chǎn)，如果因會計(jì)政策變更而導(dǎo)致其折舊、攤銷和減值方法出現(xiàn)變更，則應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。而根據(jù)原20號意見書中的要求，如果出現(xiàn)此類變更，則會作為會計(jì)政策變更進(jìn)行列報。
為簡化美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），F(xiàn)ASB決定完全廢止第20號意見書和第3號公告，而不對其進(jìn)行修訂。因此，154號公告中的許多條款與20號意見書完全相同；其中包括會計(jì)估計(jì)變更的列報條款、報告實(shí)體的變更條款以及會計(jì)差錯的更正條款。另外，對于中期財務(wù)報告，154號公告還延用了3號公告中有關(guān)會計(jì)變更的列報監(jiān)管條款。
154號公告對于在2005年12月15日以后起的財年所作的會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正有效。當(dāng)然， 154號公告亦可提前采用，并適于在2005年6月1日以后起的財年所作的會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正。對于任何現(xiàn)有的會計(jì)公告，154公告并不影響這些公告中的過渡條款（包括自154號公告生效之后，仍處于過渡階段的公告）。
有關(guān)154號公告的詳細(xì)信息，請?jiān)L問FASB網(wǎng)站。
如果企業(yè)自行變更會計(jì)政策，則根據(jù)154號公告的要求，企業(yè)應(yīng)在適用的情況下對其前期的財務(wù)報表做追溯調(diào)整。而根據(jù)原20號意見書中的要求，如果企業(yè)自行變更會計(jì)政策，則在大多數(shù)情形下，應(yīng)將新會計(jì)政策變更所產(chǎn)生的累積影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期的凈收益，并以此進(jìn)行確認(rèn)。但就154號公告而言，由于該公告增強(qiáng)了各會計(jì)期間財務(wù)信息的一致性，因此它使得財務(wù)報告的質(zhì)量獲得提高。
FASB為154號公告的頒布付出了極大的努力；為提高各財務(wù)報表之間的可比性，F(xiàn)ASB積極與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）展開合作，力求制訂出一部高品質(zhì)的會計(jì)準(zhǔn)則。Michael Crooch（FASB委員會成員兼該項(xiàng)目的委員會合作成員）說道：“此次，IASB令財務(wù)報告的品質(zhì)獲得提升；對此，F(xiàn)ASB已進(jìn)行了肯定。我們在使‘美國公共會計(jì)準(zhǔn)則’取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步的同時，還使其逐步與IASB趨于一致?！?br>
根據(jù)第154號公告的要求，對于非貨幣性的長期資產(chǎn)，如果因會計(jì)政策變更而導(dǎo)致其折舊、攤銷和減值方法出現(xiàn)變更，則應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。而根據(jù)原20號意見書中的要求，如果出現(xiàn)此類變更，則會作為會計(jì)政策變更進(jìn)行列報。
為簡化美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），F(xiàn)ASB決定完全廢止第20號意見書和第3號公告，而不對其進(jìn)行修訂。因此，154號公告中的許多條款與20號意見書完全相同；其中包括會計(jì)估計(jì)變更的列報條款、報告實(shí)體的變更條款以及會計(jì)差錯的更正條款。另外，對于中期財務(wù)報告，154號公告還延用了3號公告中有關(guān)會計(jì)變更的列報監(jiān)管條款。
154號公告對于在2005年12月15日以后起的財年所作的會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正有效。當(dāng)然， 154號公告亦可提前采用，并適于在2005年6月1日以后起的財年所作的會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正。對于任何現(xiàn)有的會計(jì)公告，154公告并不影響這些公告中的過渡條款（包括自154號公告生效之后，仍處于過渡階段的公告）。
有關(guān)154號公告的詳細(xì)信息，請?jiān)L問FASB網(wǎng)站。
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