一、關(guān)于成本概念的使用

　　我國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，對(duì)成本、費(fèi)用等概念的使用不太統(tǒng)一，很容易引起人們的誤解。因此，有必要澄清成本、費(fèi)用等有關(guān)概念的區(qū)別，以便正確使用。

　　《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》第7章46條對(duì)成本和費(fèi)用作了規(guī)定：“公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。包括賠款支出、給付支出和退保金、分保業(yè)務(wù)支出、代理手續(xù)支出及傭金支出、防預(yù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及其他有關(guān)支出。按規(guī)定計(jì)入成本和費(fèi)用?！钡窃撝贫葘?duì)成本和費(fèi)用卻未作明確區(qū)分。該制度又于第8章（營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及分配）第55條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-成本和費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金及附加+投資收入+利息收入-利息支出+匯兌損益-保護(hù)利差支出+其他營(yíng)業(yè)收入-其他營(yíng)業(yè)支出”。問(wèn)題是：營(yíng)業(yè)稅金及附加、利息支出、保護(hù)利差支出、其他營(yíng)業(yè)支出，均符合《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于費(fèi)用和成本的定義，而《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》卻并未將其列入“成本和費(fèi)用”之中。此外，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》第11章（財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)）中有如下兩個(gè)指標(biāo)：成本率=總成本/營(yíng)業(yè)收入×100%：費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入×100%.問(wèn)題是：指標(biāo)中的總成本包括什么不得而知。財(cái)政部會(huì)計(jì)司編著的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度講解》認(rèn)為：“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本是指保險(xiǎn)公司在日?；顒?dòng)中發(fā)生的與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的支出，是保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本包括賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及營(yíng)業(yè)稅金及附加：人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本包括死傷醫(yī)療給付、滿(mǎn)期給付、年金給付、退保金、賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及營(yíng)業(yè)稅金及附加：再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本包括分保賠款支出、分出保費(fèi)、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差以及營(yíng)業(yè)稅金及附加。此外，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本還包括提取保險(xiǎn)保障基金?！痹撝v解還認(rèn)為：“營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指保險(xiǎn)公司（來(lái)自中國(guó)會(huì)計(jì)視野）在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的除手續(xù)費(fèi)、傭金支出以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用。”問(wèn)題是：依據(jù)什么理由認(rèn)為手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、提取保險(xiǎn)保障基金、營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目屬于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本。而職工工資、固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目就不屬于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本而屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用呢}事實(shí)上，營(yíng)業(yè)費(fèi)用同樣是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本的組成部分：將營(yíng)業(yè)費(fèi)用排除在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本之外。使保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本人為縮小了，因?yàn)檫B最基本的人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、物料費(fèi)用都沒(méi)有包括，又怎么能夠稱(chēng)其為成本呢？

　　《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第6章（成本和費(fèi)用）第91條規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出：成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)?！贝颂幍馁M(fèi)用、成本定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)費(fèi)用、成本的定義是相同的。而在第6章第92條中又使用了營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用兩個(gè)概念。規(guī)定：“金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。”第93條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！贝送猓撝贫冗€分別列舉了許多屬于營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的項(xiàng)目，第96條并要求“必須分清本期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和下期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的界線(xiàn)。”這里有兩個(gè)問(wèn)題：第一，上述營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，與該制度第91條定義的費(fèi)用是什么關(guān)系？難道是費(fèi)用分為營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用嗎？如果是這樣。那么營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等符合費(fèi)用定義的項(xiàng)目。是屬于營(yíng)業(yè)成本還是營(yíng)業(yè)費(fèi)用呢？第二，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用與第91條定義的成本是什么關(guān)系？是將營(yíng)業(yè)成本等同于成本嗎？但這樣定義的營(yíng)業(yè)成本顯然沒(méi)有太多意義。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用也符合成本的定義。也是成本的重要組成部分。是將成本分為營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用嗎？但這樣做不僅不符合漢語(yǔ)習(xí)慣。而且營(yíng)業(yè)稅金及附加屬于什么呢？第三。如何分清營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的界線(xiàn)呢？理賠勘查費(fèi)是屬于營(yíng)業(yè)成本還是營(yíng)業(yè)費(fèi)用呢？未被列舉的項(xiàng)目。如營(yíng)業(yè)稅金及附加是屬于營(yíng)業(yè)成本還是營(yíng)業(yè)費(fèi)用呢？

　　筆者認(rèn)為。金融企業(yè)應(yīng)正確使用成本概念。金融企業(yè)不同于工業(yè)企業(yè)，也不同于商品流通企業(yè)。金融企業(yè)（包括保險(xiǎn)企業(yè)）直接對(duì)企業(yè)外部提供勞務(wù)。勞務(wù)的提供過(guò)程同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程。因此。金融企業(yè)不存在先歸集和計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本或庫(kù)存商品成本，再將其轉(zhuǎn)化為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的問(wèn)題：一般也沒(méi)有必要先歸集和計(jì)算勞務(wù)成本再轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。所以。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有必要使用現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)成本概念。更何況現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的營(yíng)業(yè)成本與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的營(yíng)業(yè)成本相比。內(nèi)容很不一致，缺乏可比性。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以將費(fèi)用分為賠款與給付費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、投資費(fèi)用等。保險(xiǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身管理的需要和已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，計(jì)算和確定總成本、承保業(yè)務(wù)成本、險(xiǎn)種成本及保單成本等各種成本。

　　二、關(guān)于保費(fèi)收入及其確認(rèn)

　　《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第5章第83條規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”該定義與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》中的定義完全一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入指南》認(rèn)為，收入的特點(diǎn)之一是，能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益的增加?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第1章第7條還規(guī)定：“金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”。

　　然而?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》第8章第53條規(guī)定：“保費(fèi)收入。指公司按規(guī)定向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)及儲(chǔ)金折算利息?！薄胺直ＹM(fèi)收入，指分入分保公司接受分入分保業(yè)務(wù)時(shí)，按分入分保合同條款規(guī)定向分出分保公司收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入。”保險(xiǎn)企業(yè)的特點(diǎn)是收取保費(fèi)在前。向用戶(hù)提供保險(xiǎn)保障在后。保險(xiǎn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間收取的保費(fèi)并不一定導(dǎo)致相同數(shù)額的所有者權(quán)益增加，它有預(yù)收款的性質(zhì)，躉交保費(fèi)在這一點(diǎn)上表現(xiàn)得更為明顯。因此，保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入是不符合收入定義的。而定義卻是確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入的上述定義，以及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的保費(fèi)、分保費(fèi)收入的三個(gè)確認(rèn)條件所確認(rèn)的保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入。并非真正的收入。只能看作是收付實(shí)現(xiàn)制意義上的收入，而這樣的收入顯然與其他企業(yè)的收入沒(méi)有任何可比性。與許多國(guó)家的保費(fèi)收入也沒(méi)有可比性。但是。它卻很容易給人以與其他企業(yè)收入相同的錯(cuò)覺(jué)。使人忽略了這樣的保費(fèi)收入的遞延收入性質(zhì)和其中的未來(lái)責(zé)任，不利于保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制。為了避免保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入與收入定義的沖突，可以將現(xiàn)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度中的保費(fèi)收入稱(chēng)為直接業(yè)務(wù)保費(fèi)，將分保費(fèi)收入稱(chēng)為分保業(yè)務(wù)保費(fèi)，二者的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)仍然采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的保費(fèi)、分保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！爸苯訕I(yè)務(wù)保費(fèi)”、“分保業(yè)務(wù)保費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目仍然可以作為損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。將直接業(yè)務(wù)保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)保費(fèi)調(diào)整為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的收入時(shí)，依然需要借助于有關(guān)各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金?？梢詫⒈ｋU(xiǎn)公司的收入分為承保業(yè)務(wù)收入、投資業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入等，這些均符合收入定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入。

　　也可以在利潤(rùn)表上使用這種收入概念和分類(lèi)，比如。在利潤(rùn)表上，短期財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的承保業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目。等于直接業(yè)務(wù)保費(fèi)項(xiàng)目+分保業(yè)務(wù)保費(fèi)項(xiàng)目-分出業(yè)務(wù)保費(fèi)項(xiàng)目-提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目+轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目：除了承保業(yè)務(wù)收入外。利潤(rùn)表上還有投資業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營(yíng)業(yè)外收入等收入類(lèi)項(xiàng)目。