一、現(xiàn)金長短款的會計處理

    《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于現(xiàn)金短款，屬于無法查明的其他原因（非責(zé)任人或保險公司賠償），經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費用——現(xiàn)金短款”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。筆者認(rèn)為，將現(xiàn)金短款記人“管理費用”科目，而現(xiàn)金溢余卻列入“營業(yè)外收入”科目，顯然會計處理不對稱。再者，按規(guī)定，流動資產(chǎn)的盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后：借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；貸記“管理費”；科目。因此筆者認(rèn)為，對屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入“管理費用——現(xiàn)金溢余”科目，沖減管理費用。

    二、存出投資款的會計處理

    存出投資款，是企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)存入證券公司擬購買股票、債券等短期投資的準(zhǔn)備金，不再通過“銀行存款”科目反映，而是單設(shè)一個“其他貨幣資金——存出投資款”科目核算。但筆者認(rèn)為，這樣似乎有點繁瑣里沒有必要：①眾所周知，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、臨時存款賬戶、一般存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)擬進(jìn)行短期投資的準(zhǔn)備金完全可以使用后兩種存款賬戶。②膠照重要性原則，企業(yè)的存出投資款在其他貨幣資金中占的比重較小時可以直接并入“銀行存款”科目核算；占的比重較大時，同樣可在"銀行存款"中開立專用存款賬產(chǎn)核算。

    三、"勞務(wù)成本"科目的設(shè)置

    《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》相比，增設(shè)了“勞務(wù)成本”科目，核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。但筆者認(rèn)為，對照“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，增設(shè)“勞務(wù)成本”科目沒有必要，其理由如下：

    1.“生產(chǎn)成本"科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該科目下設(shè)"基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對外完成的勞務(wù)成本時，若是基本生產(chǎn)車間提供，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。若是輔助生產(chǎn)車間提供，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。只有企業(yè)某車間單獨對外提供勞務(wù)時，才使用“勞務(wù)成本”科目核算。設(shè)置會計科目應(yīng)簡單明了，因而用“生產(chǎn)成本”科目完全可以代替“勞務(wù)成本”科目。

    2.增設(shè)“勞務(wù)成本”科目，容易造成人們理解上的前后矛盾?！皠趧?wù)成本”科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本，“生產(chǎn)成本”科目核算包括提供勞務(wù)在內(nèi)的工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。若企業(yè)某個生產(chǎn)單位既對外提供勞務(wù)，又對內(nèi)部各單位提供勞務(wù)，那么，這個單位的成本到底應(yīng)在哪個科目中核算呢？所以，筆者認(rèn)為，不必設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，可以根據(jù)具體情況將發(fā)生的對外提供的勞務(wù)成本分別在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目或者“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目中核算。

    事業(yè)單位會計和企業(yè)會計賬務(wù)處理之對照

    一、所用會計科目不同

    在處理同一業(yè)務(wù)時，事業(yè)和企業(yè)單位所做的會計分錄形式相同，借貸方向相同，但因不同制度所規(guī)定的會計科目名稱不同而將有關(guān)內(nèi)容分別記入不同的賬戶。如借款的核算，在借入時，企業(yè)按期限長短分別記入“短期借款”或“長期借款”科目，而事業(yè)單位則不分長期或短期借款，一概記入"借入款項"科目。

    二、因單位性質(zhì)不同存在賬務(wù)處理差異

    1、因是否從事產(chǎn)品生產(chǎn)而導(dǎo)致的差異。這類差異應(yīng)分兩種情況，一是要區(qū)別從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位和不從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位在賬務(wù)處理上存在差別，要區(qū)別對待。二是同樣從事產(chǎn)品生產(chǎn)，事業(yè)單位與企業(yè)單位在賬務(wù)處理上仍有差異。以材料采購業(yè)務(wù)為例。企業(yè)的做法分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，前者在購入時采用不含稅進(jìn)價，以區(qū)分進(jìn)項稅額；后者則采用含稅進(jìn)價。會計分錄為：

    （1）一般納稅人企業(yè)：

    借：材料采購
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

      貸：銀行存款

    （2）小規(guī)模納稅人企業(yè)：

    借：材料采購

      貸：銀行存款

    事業(yè)單位在該項業(yè)務(wù)上的會計處理不僅要區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，還要針對自用或非自用作不同的處理。除一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料采用不含稅進(jìn)價核算以外，其余情況即：一般納稅人購入自用材料、小規(guī)模納稅人購入自用材料和非自用材料均采用含稅進(jìn)價核算。會計分錄為：

    （1）一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料：

    借：材料
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

      貸：銀行存款

    （2）其余情況；

    借：材料

      貸：銀行存款

    2、因是否實行內(nèi)部成本核算而導(dǎo)致的差異。眾所周知，企業(yè)每期都必須對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，并和當(dāng)期的收入相配比，以最終確定經(jīng)營利潤。而事業(yè)單位則分以下情形：實行成本核算的事業(yè)單位在發(fā)生領(lǐng)用材料等支出時，記入“成本費用”賬戶，不實行成本核算的事業(yè)單位在發(fā)生同類支出時，則記入“事業(yè)支出”等賬戶。同時，以此為開端，還會發(fā)生一系列的結(jié)轉(zhuǎn)，該結(jié)轉(zhuǎn)過程圖示如下：

    企業(yè)：“材料”→“生產(chǎn)成本”→“產(chǎn)成品”→“產(chǎn)品銷售成本”→“本年利潤”→“利潤分配——未分配利潤”

    事業(yè)：1、（實行成本核算的）“材料”→“成本費用”→“產(chǎn)成品”→

    ［“經(jīng)營支出”→“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)支出”→“事業(yè)結(jié)余”］→“結(jié)余分配——未分配結(jié)余”

    2、（不實行成本核算的）“材料”一“事業(yè)支出”一“事業(yè)結(jié)余”→“結(jié)余分配——未分配結(jié)余”

    3、因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導(dǎo)致的差異。由于事業(yè)單位的活動根據(jù)其是否屬于專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助活動可劃分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩種。相應(yīng)地，事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動的收入和支出也包含了事業(yè)收入、事業(yè)支出、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度的一大區(qū)別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費用，企業(yè)的做法為：

    借：管理費用

      貸：銀行存款

    而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動支出：

    借：事業(yè)支出

      貸：銀行存款

    又如：結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，企業(yè)的做法為：

    借：產(chǎn)品銷售成本

      貸：產(chǎn)成品

    而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外的支出處理：

    借：經(jīng)營支出

      貸：產(chǎn)成品

    三、和企業(yè)單位相比，事業(yè)單位在同一業(yè)務(wù)的處理上，增加了核算步驟

    這類差異一般多出現(xiàn)于有關(guān)基金的核算。以購入短期有價證券為例：

    企業(yè)的做法：

    借：短期投資

      貸：銀行存款

    事業(yè)單位的做法：

    借：對外投資

      貸：銀行存款

    同時，

    借：事業(yè)基金——一般基金

      貸：事業(yè)基金——投資基金

    同為有價證券購入業(yè)務(wù)，企業(yè)只需用增加短期投資，減少銀行存款一筆會計分錄就可以表示清楚，而事業(yè)單位則因為對外投資引起事業(yè)基金內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生增減變化，必須通過兩步分錄予以反映。又如：購買固定資產(chǎn)

    企業(yè)的做法：

    借：固定資產(chǎn)

      貸：銀行存款

    事業(yè)單位的做法：

    借：事業(yè)支出等科目

      貸：銀行存款

    同時，

    借：固定資產(chǎn)

      貸：固定基金

    同一筆業(yè)務(wù)，事業(yè)單位和企業(yè)單位相比，既要反映支出的增加，又要反映固定資產(chǎn)和固定基金同時增加。因此，其賬務(wù)處理相對復(fù)雜一些。