會(huì)計(jì)中的權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的。企業(yè)的資金從存在形態(tài)上來看是資產(chǎn)，從其來源看是權(quán)益。因此，權(quán)益是資產(chǎn)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分。從會(huì)計(jì)要素的角度來說，債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。

　　一、負(fù)債類項(xiàng)目準(zhǔn)則

　　（一）負(fù)債的特征和分類

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會(huì)和其他單位和個(gè)人發(fā)生借貸關(guān)系，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，形成負(fù)債。會(huì)計(jì)學(xué)上將負(fù)債定義為企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。這是企業(yè)的重要的資金來源。負(fù)債有以下幾個(gè)基本特征：（1）負(fù)債是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲，企業(yè)必須在未來年某個(gè)時(shí)候，通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來支付所欠債務(wù)。（2）負(fù)債可以計(jì)價(jià)。負(fù)債是能夠用貨幣確切地計(jì)量或合理估計(jì)的債務(wù)責(zé)任。也就是說，在債務(wù)到期償還時(shí)能用確切的貨幣數(shù)額表示或苛以用合理的方法估計(jì)。（3）從負(fù)債的形成看，它是企業(yè)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在或可能存在，由過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的，并由企業(yè)承諾言償付的一種債務(wù)。由過去經(jīng)濟(jì)丟失生的，是負(fù)債確認(rèn)的重要前提條件。（4）負(fù)債必須有確切的受權(quán)人和償付日期。企業(yè)的對外負(fù)債種類很多：A、按其償還的期限為分流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債；B、按其償還手段分為用現(xiàn)金、銀行存款償還的項(xiàng)目，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券等和用企業(yè)的產(chǎn)品（或商品）償還的債務(wù)，如企業(yè)預(yù)收貨款等；C、按其形成原因，負(fù)債可以分為商業(yè)性負(fù)債、融通性負(fù)債和其他性質(zhì)的負(fù)債；D、負(fù)債按企業(yè)債務(wù)的金額是否肯定，分為確定負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。以及視具體情況而定的負(fù)債，如應(yīng)交稅金等。一般來說，對負(fù)債的分類著重研究償還期限的長短。有了債務(wù)償還期限，經(jīng)營者便可以根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展情況，合理調(diào)配資金，確定各種債務(wù)的比例結(jié)構(gòu)，以利于企業(yè)的經(jīng)營管理。

　?。ǘ┴?fù)債類準(zhǔn)則概要

　　我國已經(jīng)公布的負(fù)債類準(zhǔn)則有應(yīng)付項(xiàng)目和債務(wù)重組兩項(xiàng)。其中，財(cái)政部于1995年公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-應(yīng)付項(xiàng)目（征求意見稿）》，該準(zhǔn)則涉及企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)，以及發(fā)行債券等而形成的應(yīng)付項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券項(xiàng)目。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基他一些國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于應(yīng)付項(xiàng)目均沒有為其制訂單獨(dú)的準(zhǔn)則。本章的第二節(jié)將就我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)付項(xiàng)目，和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的呈報(bào)》中的一部發(fā)以及美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳盡的闡述和比較。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》已于1998年6月12日頒布，并于1999年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。債務(wù)重組準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露、提高會(huì)計(jì)住處的相關(guān)性和可靠性、推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了一定的促進(jìn)作用。本章的第三節(jié)將對我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則與美國、澳大利亞和中國臺(tái)灣的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

　　二、所有者權(quán)益準(zhǔn)則

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)或要求權(quán)。所有者權(quán)益在國外多被稱為主權(quán)益或股東權(quán)益。我國使用所有者權(quán)益概念，是能夠更好地概括我國各種所有制形式和經(jīng)營方式下投資人權(quán)益的內(nèi)容。在我國，所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤四大部分。在資鋇產(chǎn)負(fù)債表上它們應(yīng)按上列順序事項(xiàng)列示，如有未彌補(bǔ)的虧損，則應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)來反映。根據(jù)以上分析，可以得出所有者權(quán)益的下面幾個(gè)特點(diǎn)：第一，所有者權(quán)益是與投資人的投資行為相伴相生的。不論投資人是國家，還是企業(yè)或者個(gè)人，其權(quán)益在性質(zhì)上是相同的，數(shù)量上的差別則取決于其投資額的大小。在投資人的投資行為結(jié)束之后，其權(quán)益完全取決于企業(yè)的經(jīng)營狀況。第二，所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人投入資本時(shí)以外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時(shí)點(diǎn)，都不是對其直接進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果，而是按照一定的方法計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債以后所形成的結(jié)果。因此，所有者權(quán)益從本質(zhì)上講，是一種“留剩權(quán)益”，也就是對企業(yè)資產(chǎn)中滿足了債權(quán)人的要求權(quán)之后的剩余部分的要求。即資產(chǎn)-負(fù)債=所有者的要求權(quán)不僅在順序上處于債權(quán)人之后，而且這種要求權(quán)的實(shí)現(xiàn)也與債權(quán)人不同。債權(quán)人的要求權(quán)可以按約定的價(jià)格和時(shí)間來實(shí)現(xiàn)，而所有者權(quán)益則不然。為了提供更全面更有價(jià)值的有關(guān)所有者權(quán)益方面的信息，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益分成了4類列示：（1）投入資本。指投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。按照我國的有關(guān)法律規(guī)定，無論是獨(dú)資、合伙或是股份制企業(yè)，都必須擁有一定的注冊資本或法定資本，方可設(shè)立開業(yè)，在股份制企業(yè)，投入資本稱為股本。（2）資本公積。包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值。從會(huì)計(jì)上講，資本公積也是投資人投入的資本。但從法律上講，法定資本或股本是不能任意抽走的，而資本公積則為“可以減少的資本”。（3）盈余公積。是指按照國家規(guī)定從利潤中提取的公積金，盈余公積屬于投資增值性質(zhì)的資本。企業(yè)獲得利潤后，不能一次性全部分配給投資者，必須按規(guī)定提取一定比例的準(zhǔn)備金，即盈余公積金，用于企業(yè)公益事業(yè)和提高償債保證。（4）未分配利潤。指企業(yè)留街以后年度分配或待分配的利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤首先扣除交納的所得稅、分發(fā)利潤（或股利）和提取公積金，剩余部分才是可供投資人分配的利潤。一般情況下，各年并不將全部可供投資人分配的利潤分配完畢，而是總要保留一定的數(shù)額，留待以后年度分配。

　　我國已發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所有者權(quán)益（征求意見稿）》，本章的第四節(jié)將對該準(zhǔn)則和美、日、英、法等國家有關(guān)所有者權(quán)益的常規(guī)做法進(jìn)行敘述和比較。