一、簡介

　　國際會計準則委員會以及列入遞延專家組研究范圍的國家和地區(qū)，包括美國、日本、英國、法國以及香港地區(qū)都沒有專門遞延資產的會計準則，一般只是在相關的會計準則和規(guī)定中有所涉及，有的根本沒有涉及。在我國制定具體會計準則的過程中，考慮到遞延資產是構成企業(yè)資產的重要組成部分，在一個單獨的準則項目進行研究、擬訂準則，并擬訂了相應的征求意見稿。征求意見稿如其他準則一樣，包括引言、定義、正文、附則四個組成部分。其中正文部分又分為會計核算和應披露的事項兩部分。

　　引言部分說明準則的規(guī)定內容為企業(yè)遞延資產的會計核算與會計報表的揭示問題。正文中定義段對本準則所涉及的術語進行了定義，這些術語包括遞延資產、開辦費、經(jīng)營租賃固定資產改良支出、債肆發(fā)行費、股票發(fā)行費等。正文的會計核算部分就有關遞延資產的確認條件、相應的組成內容及確認時間、攤銷年限及其攤銷去向等作出相應的說明，這是指導我們進行會計處理主要部分。附則部分說明了準則的解釋權由財政部行使。

　　本準則的內容與其他準則有許多重復之處，因而有人建議將該準則并入其他準則中。但是就我國目前狀況而言，一味追求與外國和國際準則的一致性也是不足取的，其原因如下：著先，我國企業(yè)與其他國家企業(yè)在某些方面存在較大差異，如籌建期較長，籌建期間發(fā)生的開辦費較多，而且我國的注冊期與投產期相距甚遠，致使遞延資產的數(shù)額比較大，在企業(yè)資產中的比重也較大。因而現(xiàn)階段對遞延資產作出詳細的規(guī)范，加強對遞延資產的管理和控制是有必要的。其次，目前我國會計人員特別是基層會計人員的素質比較低，很難在短時間內徹底掌握所有準則的規(guī)定并很好地貫徹執(zhí)行。而且企業(yè)會計人員一般有各自的分工，這一準則的存在將有利于具體會計準則的執(zhí)行。再次，對遞延資產單獨作出相應的規(guī)范，能夠保持其他準則的完整性，便于順利執(zhí)行，并可減少起草中所遇到的困難，有利于準則的準確表達。

　　二、比較

　　首先，從我國關于遞延資產的定義、確認及其所包含的內容等方面來大致了解一下我國這項準則的具體內容。遞延資產，是指本身沒有交換價值，不可轉讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來收益，并能從未來收益的會計期間抵補的各項支出。遞延資產有時又被稱為遞延費用或長期待攤費用，它與固定資產和無形資產相經(jīng)有其共同點；都是受益期跨越未來若干個會計期間，其價值逐步轉移到未來各期的費用中，但遞延資產具有如下特征：

　?。?）遞延期資產本身沒有交換價值，不可轉讓。企業(yè)的固定資產是有形資產，可以進行轉讓。無形資產雖然沒有實物形態(tài)，但其本身具有價值，可以相互轉讓；遞延資產則不然，本身既無實物形態(tài)，又不能進行交換，不能為企業(yè)清償償債務等。

　?。?）遞延資產實質上是一種費用，或者說是一種沒有實體的過渡性資產，將其定義為長期待攤費用更為合適。它是為了一定目的而發(fā)生的支出，只是根據(jù)權責發(fā)生制原則不能全部計入當期損益而已。

　　在會計實務中判斷一項支出是否作為遞延資產核算，要看它是否具備以下兩個條件：一是看預計在以后一年以上的會計期間內能否為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益；二是看已發(fā)生的費用能否攤銷到以后各個會計期間的成本費用中去，或者說未來期間取得的收益能否抵補已發(fā)生的支出。只有符合上述條件的支出，才能確認為遞延資產。遞延資產主要包括：開辦費、籌備費、租賃資產改良支出、債券發(fā)行費、股票發(fā)行費、固定資產投入使用后發(fā)生的相關費用及預付費用、遞延所得稅、企業(yè)研究與開發(fā)費用、石油天然氣和礦茂的勘探與開發(fā)費用，以及遞延投資損失等項目。其中，遞延所得稅、企業(yè)研究與開發(fā)費用、石油天然氣和礦茂的勘探和開發(fā)費用，以及遞延投資損失等項目，在所得稅準則、研究和開發(fā)準則、石油天然氣行業(yè)準則和投資準則中已涉及，本準則不予涉及。

　　國際會計準則和其他國家作為遞延資產乾地研究的項目包括開辦費、籌備費、租賃資產改良支出、債券發(fā)行費用、股票發(fā)行費用、固定資產投入使用后發(fā)生的有關費用以及預付費用七項內容，這些項目在國外被普遍稱為“軟成本”。對于“軟成本”在發(fā)生時是作為資產還是作為費用處理是一個比較棘手的問題，因為這些費用的發(fā)生是否能為企業(yè)帶來未來收益，具有不確定性，因而，美國、日本、英國、法國以及香港地區(qū)，對這部分“軟成本”的處理一般是以資產的定義和謹慎性原則、配比原則及權責發(fā)生制原則為依據(jù)進行判斷，當一項支出被確認為資產時，應考慮將資產的成本在預計使用年限內攤銷，而且往往在相通地短的期間內進行攤銷。這些考慮與我國的會計處理規(guī)定所考慮的因素大體相同。但由于具體情況的差異，各方面的規(guī)定也不盡相同，主要有以下幾個方面：

　?。?）開辦費。我國準則中規(guī)定的開辦費的范圍遠比其他國家廣。其他國家所說的開辦費僅僅指在初臺組織一個企業(yè)時所發(fā)生的而且不復重發(fā)生的費用，包括付給律師的費用、付給相應政府機構的依法注冊登記費和組建法人企業(yè)的其他類似費用，將除上述之外的支出如培訓費、辦公費、不能計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息支出等作為籌備費。開辦費在發(fā)生時予以資本化，被記作一項資產，一般在不超過五年的期限內攤銷，而籌備費一般不允許資本化，而是被費用化，計入籌建期損益。我國對開辦費金額全部予以資本化（其內容包括國外的開辦費和籌備費），在不長于五年的期限內平均攤銷，如果數(shù)額不大，可在企業(yè)開始投產、營業(yè)時一次作為費用計入當期損益。

　?。?）經(jīng)營租賃固定資產支出。對于這些費用被考察的國家和地區(qū)與我國的會計處理方法是一致的，將其列作一項資產，并且在租賃所剩年限或改忍受工程的耐用年限兩者中較短的年限內攤銷。國際會計準則中沒有對這項支出作出處理規(guī)定，認為這類支出符合固定資產改良、擴建支出的定義，應作為固定資產進行核算。

　?。?）債券發(fā)行費用和股票發(fā)行費用。對于債券發(fā)行費用和股票發(fā)行費用的會計處理，中外的處理基本一致。債券發(fā)行費用數(shù)額較小，作為期間費用處理，數(shù)額較大時先予以資本化，再分期攤銷；股票發(fā)行費用先沖減股票溢價，不足以減的部分則視其數(shù)額定為期間費用或予以資本化。

　?。?）遞延資產在會計報表中的披露。被考察的國家或地區(qū)很少披露有關遞延資產方面的內容，這是因為在這些國家和地區(qū)把我國視作遞延資產的項目大部分劃歸了籌備費而在發(fā)生時費用化了，因而在資產負債中的作用不大，影響也不大，相應地包含在資產負債表中諸如“其他流動資產”，“其他長期資產”或其他類似項目中即可。在我國，由于遞延資產所包含的內容比較多，數(shù)額相對比較大，故應在報表中反映有關事項，以便為報表使用者提供更廣泛、更全面的信息，因而我國準則中對應披露的事項進行了相應的規(guī)定和說明。