存貨盤點也是稅務稽查要點
存貨是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品,處在生產過程中的在產品、在生產或提供勞務過程中耗用材料和物料等。存貨由于其流動性大、可變現(xiàn)、品種繁多、管理難等諸多特點,往往在日常稅務管理、納稅評估、稅務稽查等工作中被忽視,給某些不法分子以可乘之機。
【案例】
某企業(yè)是增值稅一般納稅人,主要從事電磁線、機械壓鑄加工制造及銷售。該企業(yè)2008年度、2009年度申報的應稅收入均在2000萬元左右,年納增值稅60萬元左右。
2010年6月,國稅局稽查局稽查人員對企業(yè)進行例行檢查。當檢查人員向企業(yè)索要年末《存貨盤點表》時,當事人先是以《存貨盤點表》遺失為由拒絕提供,后以實物管理人員經常更換難以找齊資料為借口,企圖拖延提供資料的時間。從當事人的言談舉止中,檢查人員覺得該企業(yè)肯定有問題。于是,檢查人員采用了“欲擒故縱”的策略,不再向該企業(yè)催要《存貨盤點表》,而是從賬簿、憑證等原始資料中尋找蛛絲馬跡。在檢查憑證的過程中,檢查人員發(fā)現(xiàn)了幾份奇怪的會計分錄,均為“借:營業(yè)費用(制造費用或生產成本);貸:庫存商品——洗衣機×臺、電表×只、空調×臺”。這些分錄看似沒錯,但該企業(yè)不生產電表、洗衣機和空調,生產產品也用不到這些貨物。這些貨物從何而來?是購買還是客戶抵債?數(shù)量有多少?
為了查清事實,檢查人員不動聲色地翻閱了該企業(yè)近3年來的進貨增值稅發(fā)票抵扣聯(lián),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2007年共取得4份增值稅專用發(fā)票,列明空調×臺、洗衣機×臺、電表×只,并全部申報抵扣了進項稅額。檢查人員據(jù)此向該企業(yè)當事人咨詢。在事實面前,當事人無法自圓其說,只好拿出了近3年來的《存貨盤點表》。
經過檢查人員進一步調查取證,該案終于水落石出。原來,該企業(yè)的部分客戶由于無法支付到期貨款,就以貨物抵充貨款并開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣進項稅額。該企業(yè)將這些抵債貨物以變價銷售、贈送、作獎品發(fā)給職工等方式進行處理后,其余的均巧立名目計入了成本費用,沒有如實申報納稅,違反了《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定,少繳增值稅8.86萬元。
【分析】
存貨的檢查范圍主要包括原材料、半成品、產成品、庫存商品等。稅務稽查通常的做法是就賬論賬,在目前企業(yè)普通會計核算不真實、不全面的情況下,企業(yè)實際生產經營狀況難以準確掌握,許多問題就容易被掩蓋。從存貨檢查的角度講,它涉及企業(yè)的主要經營業(yè)務、資金流動,不僅反映企業(yè)的投入狀況,而且從另一個側面反映企業(yè)的收入與成果。因此,檢查人員對存貨進行檢查時,一是要注意全面看賬。不僅要看會計賬,而且要看輔助賬,如保管員的賬、銷售日記賬(表)等。二是不僅要看賬,而且要看形成賬面數(shù)字的計算過程資料。三是要實地查驗。四是將檢查過程中的數(shù)字進行對比分析。因為存貨檢查涉及企業(yè)生產經營的始終,倘若企業(yè)隱瞞收入或加大成本,肯定會在存貨上有所體現(xiàn)。