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某紡織品有限公司偷稅案紀(jì)實(shí)

來(lái)源: 編輯: 2006/10/09 11:02:06 字體:

  “追求經(jīng)濟(jì)利益最大化”是每個(gè)商人的最終目標(biāo)。有些人利用合法、正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)謀取,有些人卻用偷逃騙稅等違法行為來(lái)達(dá)到滿足個(gè)人私欲的目的。

  自1994年實(shí)行新稅制以來(lái)至今10年多的時(shí)間里,不同類型的納稅人也已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定,并且能深刻理解稅制及稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。對(duì)偷稅的表現(xiàn)手法,有一部分納稅人就不單單是過(guò)去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全,項(xiàng)目填寫不對(duì)、購(gòu)入“固定資產(chǎn)”商品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金等問(wèn)題上。因此,我們稅務(wù)稽查要針對(duì)此特點(diǎn),靈活運(yùn)用多種手段和方法,將偷稅分子的違法犯罪行為暴露在法律的利劍之下。

  下面講述的就是在查處我市某紡織品有限公司偷稅過(guò)程中,我們國(guó)稅人是如何亮出“捍稅”之劍的。

  不得已打草驚蛇

  六月初的一天,天氣燥熱,上午九點(diǎn),調(diào)賬小組已到了在該企業(yè)的注冊(cè)地青龍鄉(xiāng)紡織工業(yè)區(qū)。然而,足足尋找了近半個(gè)小時(shí),卻連該企業(yè)的影子也看不到。無(wú)奈,科長(zhǎng)拿起手機(jī),撥通了管事員辦公室的電話。終于,找到了該企業(yè)現(xiàn)任主辦會(huì)計(jì)的聯(lián)系電話,幾經(jīng)周折,我們才知道該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址在武進(jìn)湖壙鎮(zhèn)紡織工業(yè)園內(nèi)。

  調(diào)賬小組立即驅(qū)車前往該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地——湖壙鎮(zhèn)紡織工業(yè)園。雖然誰(shuí)都沒(méi)有多說(shuō)什么,但是,大家心頭都明白一點(diǎn),由于基本信息的錯(cuò)誤,我們已經(jīng)打草驚蛇。

  保證據(jù)當(dāng)機(jī)立斷

  調(diào)賬正常進(jìn)行,由于已經(jīng)打草驚蛇,延誤了獲取第一手證據(jù)資料的最佳時(shí)機(jī),調(diào)賬人員除調(diào)到該企業(yè)2003年1月1日至2004年12月31日期間正常的賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料及納稅資料(查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30)外,只獲取了幾本倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬。

  雖然收獲并不大,但我們依然循序漸進(jìn),一絲不茍。對(duì)在調(diào)賬過(guò)程中,獲取的幾本倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬,我們當(dāng)機(jī)立斷,現(xiàn)場(chǎng)責(zé)成企業(yè)當(dāng)事人寫下書面證明,證明在此次稅務(wù)檢查中,稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的由本人登記的筆記本、臺(tái)賬都是真實(shí)的,記錄的業(yè)務(wù)是真實(shí)的,筆記本、臺(tái)賬上記錄的數(shù)字是真實(shí)準(zhǔn)確的。這樣,我們及時(shí)地將在第一時(shí)間獲取的資料固定成事后需要補(bǔ)稅的證據(jù)資料。

  回到單位后,我們及時(shí)將獲取的幾本倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)銷售的開(kāi)票數(shù)據(jù)錄入電腦;一方面深查細(xì)究,認(rèn)真對(duì)該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析,以該企業(yè)2003年度數(shù)據(jù)分析為例:

  該企業(yè)2003年度銷售收入1625萬(wàn)元,銷售成本1588萬(wàn)元,毛利率2.28%;生產(chǎn)成本領(lǐng)用棉紗、滌綸絲1655.4萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品1740.7萬(wàn)元,產(chǎn)成品的耗紗率95.1%;期初存貨23.7萬(wàn)元,期末存貨193.7萬(wàn)元,期末存貨增加了170萬(wàn)元;銷項(xiàng)稅金276萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅金285萬(wàn)元,應(yīng)納稅金0元,已納稅金1萬(wàn)元,期末留抵稅金10萬(wàn)元,稅收負(fù)擔(dān)率0%(這是報(bào)表數(shù)字);扣除期末存貨增加的因素(期末存貨增加了170萬(wàn)元,當(dāng)期實(shí)際提前抵扣未耗用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金28.9萬(wàn)元),根據(jù)以上一系列數(shù)字,我們完全可以對(duì)該企業(yè)2003年度應(yīng)納增值稅額作出初步估算。

  已銷售產(chǎn)成品中材料可抵扣稅金=產(chǎn)品銷售成本×產(chǎn)成品物耗率×增值稅稅率

  已銷售產(chǎn)成品中材料可抵扣稅金=1588萬(wàn)元×95.1%×17%=256.73萬(wàn)元

  已銷售產(chǎn)成品的增值稅銷項(xiàng)稅額=產(chǎn)品銷售收入×增值稅稅率

  已銷售產(chǎn)成品的增值稅銷項(xiàng)稅額=1625×17%=276.25萬(wàn)元

  應(yīng)納增值稅額=276.25萬(wàn)元-256.73萬(wàn)元=19.52萬(wàn)元

  數(shù)據(jù)分析到這一步,該企業(yè)2003年度增值稅稅負(fù)率也就水落石出了。根據(jù)估算,該企業(yè)的稅負(fù)率僅為1.2%(這是企業(yè)當(dāng)年度的實(shí)際稅負(fù)率,減掉水電費(fèi)抵扣、制造費(fèi)用與管理費(fèi)用中的抵扣稅金,實(shí)際稅負(fù)率低于1.2%),參照市稅政處下發(fā)的納稅評(píng)估各行業(yè)稅負(fù)參照值:紡織業(yè)的稅負(fù)率為3.86%.由此我們開(kāi)始懷疑,該企業(yè)的稅負(fù)如此之低,沒(méi)有問(wèn)題是不可能的,難道“增值”的稅款都“蒸發(fā)”了嗎?

  “物耗率”鐵板釘釘

  稅負(fù)率的初步評(píng)估,已經(jīng)讓該企業(yè)的偷稅行為初露端倪。那么,稅究竟到哪里去了,偷稅數(shù)額究竟又有多少?我們決定從產(chǎn)成品的物耗率著手。我們從因特網(wǎng)上查到了織布行業(yè)物耗率及價(jià)格的計(jì)算公式:

  經(jīng)紗用量(百米用紗量)=經(jīng)密×門幅÷紗支(英制)×0.065

  緯紗用量(百米用紗量)=緯密×坯幅÷紗支(英制)×0.065

  經(jīng)紗金額=經(jīng)紗用量×經(jīng)紗紗價(jià)

  緯紗金額=緯紗用量×緯紗紗價(jià)

  工費(fèi)=緯密×工費(fèi)系數(shù)(0.09)

  坯布建議價(jià)格=(工費(fèi)+經(jīng)紗金額+緯紗金額) ×1.035

  色織布成布價(jià)格=坯布建議價(jià)格+染色費(fèi)用

  (2005)023號(hào)江蘇省國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅管理處便函《關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)的通知》中棉紡織加工的投料比也就是原材料投入額和產(chǎn)品產(chǎn)出額的比為70%,這個(gè)比率基本符合我市整個(gè)紡織行業(yè)的實(shí)際情況。

  接下來(lái)我們還是以該企業(yè)2003年度的數(shù)據(jù)分析為例,在增值稅銷項(xiàng)稅方面,我們不妨以紡織行業(yè)產(chǎn)成品耗紗率75%的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算。

  生產(chǎn)成本領(lǐng)用棉紗、滌綸絲1655.4萬(wàn)元/除以0.75=2207.2萬(wàn)元

  根據(jù)科學(xué)計(jì)算,我們得出,該企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品2207.2萬(wàn)元,(設(shè)定賬面各科目期末數(shù)字是不變的)賬面上少記產(chǎn)成品466.5萬(wàn)元,少記銷售收入466.5萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅79萬(wàn)元;(該企業(yè)2003年度賬列銷售收入1625萬(wàn)元,扣除期末存貨增加的因素,2003年度應(yīng)納增值稅額19.52萬(wàn)元,根據(jù)這個(gè)再來(lái)推算,該企業(yè)2003年度的稅負(fù)率應(yīng)該為4.7%.這也就證實(shí)了我們當(dāng)初對(duì)其稅負(fù)率過(guò)低的懷疑。)

  根據(jù)賬物相符的會(huì)計(jì)原則,我們進(jìn)一步核算出,該企業(yè)在這次稅務(wù)檢查所屬期期間(查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30),有104.7萬(wàn)米布沒(méi)有在財(cái)務(wù)賬上反映。主要是將獲取的幾本倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)銷售的開(kāi)票數(shù)據(jù)錄入電腦;確定這次稅務(wù)檢查所屬期的期末庫(kù)存數(shù)字是無(wú)誤的,那么,這次稅務(wù)檢查所屬期的倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)減去期末庫(kù)存數(shù),再減去企業(yè)申報(bào)銷售的開(kāi)票數(shù),就是該企業(yè)未申報(bào)銷售納稅的數(shù)字;其次就是依據(jù)物耗率進(jìn)行反算。如果是該企業(yè)瞞報(bào)銷售的話,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)賬上反映的布的銷售價(jià)格,企業(yè)應(yīng)該有一百多萬(wàn)元的增值稅沒(méi)有申報(bào)納稅。

  企業(yè)瞞報(bào)銷售收入的數(shù)字浮出水面!

  我們沒(méi)有立即作出定論,而是找相關(guān)當(dāng)事人做詢問(wèn)筆錄,明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程具體環(huán)節(jié),確認(rèn)其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有其他非正常情況發(fā)生。我們還通過(guò)獲取的企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度,詢問(wèn)企業(yè)的法定代表人及有關(guān)管理人員,這些規(guī)章制度比如計(jì)件工資制度、廢品扣款制度、庫(kù)存盤點(diǎn)制度等是否落到實(shí)處。因?yàn)?,這些情況會(huì)影響到數(shù)字的準(zhǔn)確性,只有排除了這些因素,才能按正常的核算,進(jìn)行分析對(duì)比、邏輯推理和作出判斷。

  在上述這些影響企業(yè)瞞報(bào)銷售收入數(shù)字的因素確定后,我們最終認(rèn)定:該企業(yè)有104.7萬(wàn)米布的銷售行為沒(méi)有在財(cái)務(wù)賬上反映,我們把這個(gè)結(jié)果告知了企業(yè)法人代表。

  亮底牌心悅誠(chéng)服

  面對(duì)我們的告知結(jié)果,該企事業(yè)單位的法人代表拒不承認(rèn)。其實(shí),生產(chǎn)一米布的成本究竟有多少,作為一個(gè)企業(yè)的法人,是再清楚不過(guò)的了。只是,不見(jiàn)棺材不落淚,想著你不過(guò)只拿到了一些幾本入庫(kù)臺(tái)賬,該企業(yè)的法人代表心存僥幸,百般抵賴。

  怎么辦?調(diào)賬過(guò)程中我們沒(méi)有獲取該企業(yè)銷售產(chǎn)品的送貨單和產(chǎn)品出庫(kù)臺(tái)賬,只有該企業(yè)倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬上的數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)銷售開(kāi)票數(shù)據(jù),在企業(yè)法定代表人對(duì)企業(yè)瞞報(bào)銷售收入的行為不認(rèn)可的情況下,僅憑倉(cāng)庫(kù)坯布入庫(kù)臺(tái)賬和企業(yè)申報(bào)銷售開(kāi)票資料,能否作為補(bǔ)稅的證據(jù)?

  我們及時(shí)將在查賬過(guò)程中遇到的問(wèn)題,向分局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào),在分局領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下,我們制定了一套政策攻心方略。一是向他宣傳《征管法》第35條第六款規(guī)定:依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就由權(quán)核定其應(yīng)納稅額。二是充分利用現(xiàn)有已掌握的資料及證據(jù),依據(jù)科學(xué)的計(jì)算方式,結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算情況,一步步給該企業(yè)的法定代表人“上課”。在直接證據(jù)(臺(tái)賬、制度落實(shí)、非正常損耗等)與間接證據(jù)(科學(xué)的計(jì)算方式等)形成的證據(jù)鏈面前,該企業(yè)的法定代表人一聲長(zhǎng)嘆:“我認(rèn)了”。

  在用知識(shí)鑄就的“捍稅”利劍之下,一起偷稅案真相大白。

  我稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)了該企業(yè)的違法事實(shí):在查賬所屬期內(nèi)(查賬所屬期2003.1.1-2005.4.30),該企業(yè)瞞報(bào)銷售貨物104.7萬(wàn)米布,金額852.4萬(wàn)元(不含稅),依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一項(xiàng)規(guī)定,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅144.9萬(wàn)元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定,處應(yīng)補(bǔ)增值稅144.9萬(wàn)元的百分之五十的罰款,計(jì)72.45萬(wàn)元。并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,加收滯納金20.96萬(wàn)元。

  我稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)認(rèn)為,采取隱匿帳簿、記帳憑證,在帳簿上少列收入,或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段,少繳應(yīng)納增值稅稅款,是偷稅。該企業(yè)年度偷稅數(shù)額已達(dá)一萬(wàn)元以上,且超過(guò)年度應(yīng)納稅總額的百分之十以上。該企業(yè)偷稅已經(jīng)構(gòu)成偷稅罪,我們將其移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

  做專家也做雜家

  某紡織品有限公司的偷稅案告破了,我們?nèi)玑屩刎?fù),感慨良多。

  首先,我們深切感受到,稽查人員既要是專家也應(yīng)該是雜家。有一位新聞界的人士說(shuō),對(duì)新聞從業(yè)人員一貫以來(lái)都有這樣一個(gè)要求:既是專家也是雜家,其實(shí),這個(gè)要求同樣適應(yīng)我們稽查人員。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,稅收知識(shí),財(cái)務(wù)知識(shí),計(jì)算機(jī)枝術(shù),不懂絕對(duì)不行,不僅如此,一名優(yōu)秀的稽查人員,還應(yīng)該懂得各行各業(yè)的專業(yè)知識(shí)。在多年的稽查實(shí)踐中,我們深刻認(rèn)識(shí)到,只有掌握了各行各業(yè)的生產(chǎn)專業(yè)知識(shí),在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中,才能針對(duì)不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人的特點(diǎn),采取不同的、有效檢查方法,有的放矢地查處各類稅收違法行為。沒(méi)有豐富的專業(yè)知識(shí),我們又如何在狡猾的偷稅者面前亮出“捍稅”之劍。對(duì)此,我們應(yīng)該組織稽查骨干有針對(duì)性的,對(duì)在常州具有普遍性的行業(yè),進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),以便在稽查工作中,以點(diǎn)帶面,提高稽查工作效能。

  其次,我們深知,查處只是一種手段,目的是通過(guò)查處給“稅耗子”們以強(qiáng)大的震攝和警示;同時(shí),以查促管,強(qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理和對(duì)納稅人的管理。就本案暴露出的一些信息,想從稽查的角度談幾點(diǎn)看法。

 ?。ㄒ唬?、“金稅工程”的開(kāi)票數(shù)據(jù)信息,應(yīng)該成為“稅務(wù)稽查”的共享資源。

  在查賬過(guò)程中,經(jīng)常采用到“詳查法”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行稅務(wù)檢查。因調(diào)賬方法的到位,獲取納稅人賬外資料的機(jī)會(huì)較多,這樣就需要將納稅人已開(kāi)票的貨物品名、數(shù)量等與賬外資料的數(shù)據(jù)一起輸入電腦進(jìn)行比對(duì)軋差。需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力,如果說(shuō),納稅人金稅工程開(kāi)票系統(tǒng)的數(shù)據(jù)從國(guó)稅局信息中心導(dǎo)出后,依然保留有納稅人已開(kāi)票的貨物品名、數(shù)量等信息,為稅務(wù)稽查人員共享,我們的稽查工作效率將會(huì)大大提高。

  (二)、準(zhǔn)確的稅務(wù)登記基本信息,是“突擊檢查法”中獲取第一手證據(jù)資料必備的前提條件。在稽查工作中,象本案例這樣企業(yè)登記地址與實(shí)際不符的情況時(shí)有發(fā)生,不但影響時(shí)效,而且容易給違法分子留下了隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的可乘之機(jī),不利于我們獲取第一手證據(jù)資料,達(dá)到出其不意、攻其不備、迅速及時(shí)、以快制勝的目的。

 ?。ㄈ?、稅務(wù)稽查中核定稅額納稅,應(yīng)成為打擊偷稅行為的一種重要手段。

  核定稅額納稅是征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力?!墩鞴芊ā芬?guī)定在六種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人的應(yīng)納稅額。第35條第六款規(guī)定:納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)就由權(quán)核定其應(yīng)納稅額?!墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第47條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:

 ?、?。參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

 ?、?。按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

 ?、?。 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;

 ?、堋?按照其他合理的方法核定。采用上款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

  通過(guò)XX紡織品有限公司的偷稅案例,不難看出,該企業(yè)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由。假如在調(diào)賬時(shí)除了正常核算的財(cái)務(wù)資料外,沒(méi)有獲取其他的相關(guān)證據(jù)材料,我們是否可以采用核定該企業(yè)的應(yīng)納稅額納稅,行使征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力呢?“突擊檢查法”在常州國(guó)稅系統(tǒng)已經(jīng)施行了有2年之久,戰(zhàn)果輝煌,但部分不法的納稅人也已有了“免疫力”,他們的偷稅手段更呈現(xiàn)出科技化、復(fù)雜化和隱蔽化,如何運(yùn)用《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力,是一個(gè)值得思考的課題。

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