怎樣理解起征點與免征額

　　起征點與免征額是稅收要素減免稅中相關的兩個概念，都是對納稅人的一種稅收優(yōu)惠，但在實際操作中二者經常被混用，其實兩者并不是一回事。

　　（一）起征點

    起征點是指《稅法》規(guī)定的對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數額界限。規(guī)定起征點是為了免除收入較少的納稅人的稅收負擔，縮小征稅面，貫徹稅收負擔合理的稅收政策。

　　起征點的主要特點是：當課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。

　　起征點在增值稅和營業(yè)稅中的應用比較多，主要是針對增值稅和營業(yè)稅中的個人。如，增值稅中規(guī)定銷售貨物的起征點為月銷售額在2000元～5000元；提供應稅勞務的為月勞務收入額在1500元～3000元。各省、自治區(qū)和直轄市可以在幅度中選擇具體的數額。

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    免征額又稱“費用扣除額”，是指《稅法》規(guī)定的在課稅對象的全部數額中預先確定的免于征稅的數額，即在確定計稅依據時，允許從全部收入中扣除的費用限額。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的生活、教育等的最低需要。

　　免征額的主要特點是：當課稅對象低于免征額時，不用征稅；當課稅對象高于免征額時，則從課稅對象總額中減去免征額后，對余額部分征稅。

　　免征額在個人所得稅中的應用比較多，如工資、薪金所得的免征額為1600元；勞務報酬所得、稿酬所得或特許權使用費所得的免征額為定額800元或定率為收入的20%等。

　?。ㄈ┢鹫鼽c和免征額的比較

    通過以上分析可以看出，二者既有相同點，又有區(qū)別。

　　1.兩者的相同點

    （1）二者均屬于減免稅范圍。

　?。?）一般都是針對于個人。

　　（3）當課稅對象的額度小于起征點和免征額時，二者都不予以征稅。

　　（4）二者都是針對課稅對象而言，而不是針對稅額而言的，如關稅中一票的關稅稅額在50元以下的免征關稅，此處的50元不是免征額。這一點是特別重要的。

　　2.兩者的不同點

    （1）當課稅對象的額度大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數額征稅；采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。

　?。?）兩者的側重點不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。

　　【例】假設有甲、乙、丙3人，其當月的收入分別是999元、1000元和1001元。

　　現在規(guī)定1000元為征稅的起征點，并規(guī)定稅率為10%。

    那么，這3人在不考慮其他因素時的納稅情況應該是：

　　甲的收入因為沒有達到起征點而不納稅；

　　乙的收入正好達到起征點，應該全額計稅，應納稅額＝1000×10%＝100（元）

　　丙的收入已經超過起征點，也應該全額計稅，應納稅額＝1001×10%＝100.1（元）

　　假設其他條件不變，規(guī)定1000元為免征額，稅率依然為10%。

    這時，3人的納稅情況應該是：

　　甲的收入均在免征額之內而不納稅；

　　乙的收入正好屬于免征額的部分，也不需要納稅；

　　丙的收入比免征額的數額要多，則需要納稅，但應該是收入中扣除免征額部分的余額部分納稅，應納稅額＝（1001－1000）×10%＝0.1（元）

　　由上面的例子可以看出，同樣的數額規(guī)定為起征點和規(guī)定為免征額，對那些收入在規(guī)定數額以下的人來說，似乎看不出有什么差別，但對于收入超過規(guī)定數額的納稅人而言，其影響就截然不同了。乙和丙在兩種不同規(guī)定的情況下，所納的稅額均相差100元。