法制辦財政部國稅總局就增值稅等稅種改革答問

國務(wù)院法制辦財政部國家稅務(wù)總局負責人

 就《中華人民共和國增值稅暫行條例》

 《中華人民共和國消費稅暫行條例》

 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

 修訂有關(guān)問題答記者問

11月10日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個條例將于2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個條例的有關(guān)內(nèi)容，國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局負責人接受了記者的采訪。

授權(quán)發(fā)布：增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例

問：增值稅條例修訂的主要背景是什么？

答：修訂前的增值稅條例對于保障財政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負擔，鼓勵企業(yè)技術(shù)進步和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要盡快在全國推開轉(zhuǎn)型改革；尤其為應對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設(shè)備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計算應繳增值稅時，允許扣除購入機器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定有沖突。因此，實行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對增值稅條例進行修訂。

問：增值稅條例修訂遵循了哪些主要原則？

答：考慮到當前經(jīng)濟形勢和轉(zhuǎn)型改革的緊迫性，此次對增值稅條例進行修訂的原則是：

（一）確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)。

（二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進行銜接。

（三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。

問：增值稅條例主要作了哪些修訂？

答：增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6％和4％?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3％。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

問：為什么要同時修訂消費稅條例和營業(yè)稅條例，修訂的主要內(nèi)容有哪些？

答：增值稅、消費稅和營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而交通運輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實踐中納稅人同時繳納增值稅和營業(yè)稅的情形十分普遍；消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。

增值稅條例除了為轉(zhuǎn)型改革的需要作相應修訂外，還存在以下問題需要在此次修訂時一并解決：首先，納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅；其次，經(jīng)國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局對增值稅條例的有些內(nèi)容已經(jīng)作了調(diào)整，增值稅條例需要作相應的補充完善。鑒于營業(yè)稅、消費稅與增值稅之間存在較強的相關(guān)性，消費稅條例和營業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個問題，因此為了保持這三個稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時對消費稅條例和營業(yè)稅條例進行相應修改。

問：消費稅條例修訂的主要內(nèi)容是什么？

答：消費稅條例主要作了以下兩方面的修訂：

一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。

二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。

問：營業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容是什么？

答：營業(yè)稅條例主要作了以下四個方面修訂：

一是調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務(wù)的發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應稅勞務(wù)的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務(wù)的納稅地點由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。

三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

問：此次修訂對現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策是如何處理的？

答：此次修訂條例主要是為了增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要，時間十分緊迫，因此基本上沒有對優(yōu)惠政策作出新的調(diào)整。對過去已經(jīng)國務(wù)院批準同意的優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行，而不必對三個條例的有關(guān)內(nèi)容進行修改，因為三個條例都已經(jīng)明確規(guī)定，國務(wù)院可以在執(zhí)行中對稅收優(yōu)惠范圍進行調(diào)整。