稅法上固定資產(chǎn)“停止使用”是閑置還是報廢轉(zhuǎn)出？

　　問：公司閑置的固定資產(chǎn)，在會計(jì)處理可以計(jì)提折舊，但是在稅法上停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　會計(jì)準(zhǔn)則：第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。

　　《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　如何理解停止使用？ 稅法上的“停止使用”是閑置還是報廢轉(zhuǎn)出？ “不再使用的閑置資產(chǎn)”此停止是永久性的還是暫時性的？是指超過一年的停止期間嗎？會否存在上市公司為了增加利潤將資產(chǎn)變?yōu)橥Ｖ故褂貌辉儆?jì)提折舊的現(xiàn)象？

　　答：（一）企業(yè)的固定資產(chǎn)停止使用有兩種情形：

　　1、閑置停止，此停止為暫時性的；

　　2、“固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，預(yù)期不會再通過使用或處置為企業(yè)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。”此停止是永久性的。

　　對于暫時性的閑置，預(yù)期通過使用還會為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。在會計(jì)處理可以計(jì)提折舊　。而稅法上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條第二款第一項(xiàng)之規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除；是不允許計(jì)提折舊的。

　　對于永久性的閑置，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十一條規(guī)定：“ 固定資產(chǎn)滿足下列條 件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。”

　　在會計(jì)上已經(jīng)停止確認(rèn)為固定資產(chǎn)，也不存在計(jì)提折舊的問題，稅法上也是不允許計(jì)提折舊的。

　　所以，稅法上的“停止使用”無論是暫時性的閑置還是永久性的報廢轉(zhuǎn)出，都是不允許計(jì)提折舊的。

　　（二）“不再使用的閑置資產(chǎn)”此停止是永久性的，沒有停止期間。有停止期間的閑置固定資產(chǎn)，無論是一年，還是一個月，都只是暫時性的，即會計(jì)上允許計(jì)提折舊，稅法上不允許計(jì)提折舊。

　　（三）根據(jù)以上分析，上市公司為了增加會計(jì)利潤將固定資產(chǎn)變?yōu)橥Ｖ故褂貌辉儆?jì)提折舊，只能是對企業(yè)資產(chǎn)不再確認(rèn)為固定資產(chǎn)的情況下。這種會計(jì)處理需要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六章 披露第二十五條：“ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時間等”。之規(guī)定在會計(jì)報表附注中披露。