貨物期貨平倉(cāng)收益是否繳納增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知>（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<貨物期貨征收增值稅具體辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕244號(hào)）第一條規(guī)定，貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。第二條規(guī)定，貨物期貨交易增值稅的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格(不含增值稅的實(shí)際成交額)。

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格÷(1+增值稅稅率)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中第4目規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)上述規(guī)定，貨物期貨在實(shí)物交割環(huán)節(jié)按照銷售貨物繳納增值稅，未發(fā)生實(shí)物交割的，取得的平倉(cāng)收益不屬于非貨物期貨的范圍，不需要按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。原福建國(guó)稅、陜西省稅務(wù)局和中基協(xié)也有相關(guān)的答復(fù)和釋義，可以參考。

2018年3月1日原福建省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《資管產(chǎn)品增值稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答》

十四、轉(zhuǎn)讓貨物期貨如何繳納增值稅？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)，貨物期貨不屬于金融商品，對(duì)于商品期貨（貨物期貨）的征稅仍按原有規(guī)定在交割環(huán)節(jié)按銷售貨物征收增值稅，稅率17%。因此，商品期貨不管是到期交割，還是未到期買賣或平倉(cāng)都不按金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年2月26日陜西省稅務(wù)局對(duì)于“貨物期貨平倉(cāng)收益是否繳納增值稅”的答復(fù)。

問(wèn)題內(nèi)容：根據(jù)規(guī)定，貨物期貨在實(shí)務(wù)交割環(huán)節(jié)繳納增值稅，那不進(jìn)行實(shí)物交割，只買賣貨物期貨合約取得的平倉(cāng)收益，是否繳納增值稅？法律依據(jù)是？謝謝

答復(fù)內(nèi)容：

陜西稅務(wù)12366呼叫中心答復(fù)：陜西稅務(wù)12366呼叫中心答復(fù)：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

不進(jìn)行實(shí)物交割，只買賣貨物期貨合約取得的平倉(cāng)收益時(shí)不繳納增值稅。

根據(jù)《貨物期貨征收增值稅具體辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕244號(hào))第一條規(guī)定“貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。”

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366熱線或您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

2017年12月29日中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于證券投資基金增值稅核算估值的相關(guān)建議》附件2《<證券投資基金增值稅核算估值參考意見(jiàn)>釋義》

四、《參考意見(jiàn)》主要內(nèi)容

（六）明確基金投資標(biāo)的增值稅處理

6.明確基金投資商品期貨的增值稅會(huì)計(jì)處理

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文明確，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。商品期貨不是非貨物期貨，轉(zhuǎn)讓商品期貨不屬于增值稅應(yīng)稅行為。

來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！