從納稅籌劃角度選擇代銷行為類別

　　一、代銷行為的涉稅分析

　　代銷方式通常有兩種：一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物均為視同銷售行為，需要繳納增值稅。因此不管是收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式的代銷行為，都負(fù)有增值稅的納稅義務(wù);而收取手續(xù)費(fèi)又是一種代理行為(屬于服務(wù)業(yè))，還負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　二、代銷方式選擇的納稅籌劃案例分析

　　甲公司和乙公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為800元/件。現(xiàn)有兩種代銷方式可以選擇：

　　一是收取手續(xù)費(fèi)方式，即乙公司以1200元/件的價(jià)格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，向甲公司收取200元/件的代銷手續(xù)費(fèi);

　　二是視同買斷方式，乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按1000元/件的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場上仍要以1200元/件的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元/件歸乙公司所有。

　　若甲公司為一般納稅人，則甲公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為100元/件;若甲公司為小規(guī)模納稅人，則100元/件計(jì)入產(chǎn)品成本后，使產(chǎn)品成本增至900元/件。以上價(jià)款均為不含稅價(jià)款，且城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。

　　以下分四種情況對其代銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。

　　(一)甲公司和乙公司均為一般納稅人

　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅=1200×17%-100=104(元);城建稅及教育費(fèi)附加=104×(7%+3%)=10.4(元);所得稅稅前利潤=1200-800-200-10.4=189.6(元)。

　　乙公司增值稅=1200×17%-1200×17%=0(元);營業(yè)稅=200×5%=10(元);城建稅及教育費(fèi)附加=10×(7%+3%)=1(元);所得稅稅前利潤=200-10-1=189(元)。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅=1000×17%-100=70(元);城建稅及教育費(fèi)附加=70×(7%+3%)=7(元);所得稅稅前利潤=1000-800-7=193(元)。

　　乙公司增值稅=1200×17%-1000×17%=34(元);城建稅及教育費(fèi)附加=34×(7%+3%)=3.4(元);所得稅稅前利潤=1200-1000-3.4=196.6(元)。

　　可見，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤3.4元和7.6元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

　　(二)甲公司為一般納稅人，乙公司為小規(guī)模納稅人

　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅=1200×17%-100=104(元);城建稅及教育費(fèi)附加=104×(7%+3%)=10.4(元);所得稅稅前利潤=1200-800-200-10.4=189.6(元)。

　　乙公司增值稅=1200×3%=36(元);營業(yè)稅=200×5%=10(元);城建稅及教育費(fèi)附加=(36+10)×(7%+3%)=4.6(元);所得稅稅前利潤=1200-1200×(1+17%)+200-10-4.6=-18.6(元)。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅=1000×17%-100=70(元);城建稅及教育費(fèi)附加=70×(7%+3%)=7(元);所得稅稅前利潤=1000-800-7=193(元)。

　　乙公司增值稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育費(fèi)附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得稅稅前利潤=1200-1000×(1+17%)-3.6=26.4(元)。

　　可見，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤3.4元和45元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

　　(三)甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為一般納稅人

　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育費(fèi)附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得稅稅前利潤=1200-900-200-3.6=96.4(元)。

　　乙公司增值稅=1200×17%-1200×3%=168(元);營業(yè)稅=200×5%=10(元);城建稅及教育費(fèi)附加=(168+10)×(7%+3%)=17.8(元);所得稅稅前利潤=1200-1200+200-10-17.8=172.2(元)。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅=1000×3%=30(元);城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7%+3%)=3(元);所得稅稅前利潤=1000-900-3=97(元)。

　　乙公司增值稅=1200×17%-1000×3%=174(元)。城建稅及教育費(fèi)附加=174×(7%+3%)=17.4(元);所得稅稅前利潤=1200-1000-17.4=182.6(元)。

　　可見，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤0.6元和10.4元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

　　(四)甲、乙公司均為小規(guī)模納稅人

　　方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

　　甲公司增值稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育費(fèi)附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得稅稅前利潤=1200-900-200-3.6=96.4(元)。

　　乙公司增值稅=1200×3%=36(元);營業(yè)稅=200×5%=10(元);城建稅及教育費(fèi)附加=(36+10)×(7%+3%)=4.6(元);所得稅稅前利潤=1200-1200×(1+3%)+200-10-4.6=149.4(元)。

　　方案二：視同買斷方式。

　　甲公司增值稅=1000×3%=30(元);城建稅及教育費(fèi)附加=30×(7%+3%)=3(元);所得稅稅前利潤=1000-900-3=97(元)。

　　乙公司增值稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育費(fèi)附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得稅稅前利潤=1200-1000×(1+3%)-3.6=166.4(元)。

　　可見，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤0.6元和17元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。