外企營(yíng)業(yè)用房裝修與拆除的所得稅處理政策解析

　　在國(guó)稅函[2006]第154號(hào)中，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)青島市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于青島香格里拉大飯店有限公司拆除部分的房屋裝修費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的請(qǐng)示》給予了批復(fù)，其中對(duì)外商投資企業(yè)拆除營(yíng)業(yè)用房所得稅進(jìn)行了明確，現(xiàn)結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局以前發(fā)布的國(guó)稅函[2000]第704號(hào)文件，對(duì)外商投資企業(yè)房屋拆除裝修中涉及的問(wèn)題進(jìn)行一下具體分析。

　　一、房屋使用前裝修費(fèi)的處理

　　根據(jù)國(guó)稅函[2000]第704號(hào)文件文件中第一條的規(guī)定，房屋的產(chǎn)權(quán)屬于本單位的外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)用房投入使用前所發(fā)生的初次裝修費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，并按稅法的規(guī)定計(jì)提折舊。

　　二、房屋使用過(guò)程中裝修費(fèi)的處理

　　根據(jù)國(guó)稅函[2000]第704號(hào)文件：房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開(kāi)始，按5年平均攤銷。

　　但是在外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，因擴(kuò)充、更換、翻修和技術(shù)改造而增加價(jià)值所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)原值。

　　在國(guó)稅函[2000]第704號(hào)文件規(guī)定使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)分5年攤銷，而稅法中規(guī)定增加房產(chǎn)原值，這里是否存在著矛盾呢？筆者認(rèn)為這里主要的區(qū)別在于：704號(hào)文件中規(guī)定的是“裝修”，而稅法中則規(guī)定的“擴(kuò)充或翻修”，個(gè)人認(rèn)為“翻修”是對(duì)房屋結(jié)構(gòu)的改變，而“裝修”只是對(duì)房屋內(nèi)部的修整，不改變房屋的原始結(jié)構(gòu)。

　　三、房屋拆除的相關(guān)處理

　　1、房屋全部拆除清理或轉(zhuǎn)讓根據(jù)稅法的規(guī)定：外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理后的費(fèi)用差額，列為年度損益。

　　2、拆除以前年度裝修設(shè)施的處理根據(jù)國(guó)稅函[2006]第154號(hào)文規(guī)定：凡該營(yíng)業(yè)用房投入使用若干年后，外商投資企業(yè)又進(jìn)行重新裝修，對(duì)重新裝修時(shí)被拆除的初次裝修設(shè)施，不得作為固定資產(chǎn)損失，從固定資產(chǎn)原值中扣除。

　　另外，如果重新裝修對(duì)以前裝修設(shè)施拆除進(jìn)行變賣取得的收入，則抵減重新裝修費(fèi)用。