李永貴:注稅行業(yè)必須要有專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)------李永貴
近日,中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李永貴指出,注稅行業(yè)必須要有專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)。按照他的構(gòu)想,目前,注稅服務(wù)業(yè)務(wù)須按業(yè)務(wù)的職能作用、服務(wù)對(duì)象和執(zhí)業(yè)的專(zhuān)業(yè)性、管理的專(zhuān)門(mén)性分析并劃類(lèi),具體可分為三類(lèi),即涉稅鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是在上世紀(jì)80年代我國(guó)確定實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要,經(jīng)過(guò)不斷探索和實(shí)踐,按照市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化方向而建立與發(fā)展的涉稅中介服務(wù)行業(yè)。1996年行政管理部門(mén)出臺(tái)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度,使注稅隊(duì)伍逐漸穩(wěn)定壯大。在總結(jié)10多年發(fā)展實(shí)踐的基礎(chǔ)上,2005年底國(guó)家稅務(wù)總局以14號(hào)令發(fā)布《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》,從法制上對(duì)注稅執(zhí)業(yè)管理等作了規(guī)范,對(duì)初步形成的中國(guó)特色涉稅中介服務(wù)行業(yè)發(fā)展有了新保障。但從作為獨(dú)立行業(yè)穩(wěn)定順利發(fā)展的角度考慮,注稅行業(yè)還應(yīng)有確定的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)。
目前注稅行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍缺乏固定的專(zhuān)責(zé)性
我國(guó)注稅行業(yè)萌生時(shí),主要以從事涉稅咨詢(xún)業(yè)務(wù)起步。到1991年,開(kāi)始向?yàn)榧{稅人履行納稅義務(wù)服務(wù)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)拓展,也就是1992年國(guó)家修訂的《稅收征管法》中規(guī)定的:“納稅人和扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜?!苯陙?lái),為了發(fā)揮該行業(yè)服務(wù)的涉稅鑒證作用,稅務(wù)部門(mén)試著并明確了一些涉稅鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)當(dāng)前執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)范圍,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中作了明確規(guī)定,主要是涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)。前者包括可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng),利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,代為制作涉稅文書(shū),以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)(顧問(wèn))、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等,后者包括可承辦……企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證、國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)等。
從上述規(guī)定可以看出,注稅行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍僅按涉稅業(yè)務(wù)的作用屬性劃分為兩類(lèi),即服務(wù)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù);注稅行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍尚沒(méi)有明確的、排他的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),即注冊(cè)稅務(wù)師“可以提供代辦”或開(kāi)展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),“可承辦”涉稅鑒證業(yè)務(wù);其他非注稅行業(yè)是否可以辦理,并無(wú)明確的限制。顯然,目前規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務(wù)范圍,尚無(wú)有確定意義的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),不能保證注稅行業(yè)的獨(dú)立生存與發(fā)展。
注稅行業(yè)應(yīng)該有自己的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)
注稅行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,要充分發(fā)揮涉稅的服務(wù)與鑒證作用,保障國(guó)家稅收利益,維護(hù)納稅人合法權(quán)益,須對(duì)其執(zhí)業(yè)的資格與資質(zhì)能力、從業(yè)范圍和管理體制與監(jiān)督等,有嚴(yán)格的劃分和規(guī)定。這是注稅行業(yè)依法執(zhí)業(yè)、誠(chéng)信服務(wù)、嚴(yán)格管理、規(guī)范發(fā)展的依據(jù)與保證。因此,注稅行業(yè)作為涉稅中介服務(wù)的獨(dú)立行業(yè),必須有確定的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),并且要以該行業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)、社會(huì)定位和職能作用的有效發(fā)揮為根據(jù),切實(shí)予以科學(xué)把握和合理確定。
其一,注稅業(yè)務(wù)知識(shí)與操作技能具有專(zhuān)業(yè)性。注稅業(yè)務(wù)與稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定的執(zhí)行緊密相連,執(zhí)業(yè)者既必須熟知,又要具備很強(qiáng)的計(jì)算操作技能,這是涉稅業(yè)務(wù)固有的專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。當(dāng)然,也需要了解掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理和其他法律等相關(guān)的知識(shí)與技能。但是歸根結(jié)底,涉稅業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性是注稅行業(yè)應(yīng)有專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)的根本依據(jù)。
其二,注稅行業(yè)具有不可替代性。正是由于中介服務(wù)行業(yè)受業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性所決定,應(yīng)該有專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),并要由具備資格的專(zhuān)業(yè)人員承辦,也就決定了各中介服務(wù)行業(yè)是獨(dú)立的和不可隨意替代的。注稅行業(yè)是由注冊(cè)稅務(wù)師為主體組建的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)執(zhí)業(yè)的,受其專(zhuān)業(yè)化的執(zhí)業(yè)技能和質(zhì)量保證所系,其他行業(yè)執(zhí)業(yè)者是難以和不能替代的。
其三,對(duì)注稅行業(yè)管理具有專(zhuān)門(mén)性。要保證注稅執(zhí)業(yè)的規(guī)范、有序和健康運(yùn)行,在管理上須以相應(yīng)的法律規(guī)范為根據(jù)、行政監(jiān)督為主導(dǎo)、行業(yè)自律為基礎(chǔ),三個(gè)層面的管理相結(jié)合,以多層面的職責(zé)來(lái)保證管理的針對(duì)性、全面性和實(shí)效性。否則,使管理錯(cuò)位、缺位、越位、不到位,甚至出現(xiàn)碰撞或混亂,影響管理的效率與效果。
其四,業(yè)務(wù)專(zhuān)營(yíng)能確保實(shí)施監(jiān)督制衡機(jī)制的有效性。不同中介行業(yè)有各自確定的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),執(zhí)業(yè)者實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng),管理者對(duì)其實(shí)施有針對(duì)性的監(jiān)督,使不同行業(yè)間形成互有聯(lián)系、互為補(bǔ)充、互相制約、互相監(jiān)督的制衡機(jī)制,保證各行業(yè)都能依法、誠(chéng)信、公開(kāi)、公正、客觀、透明地執(zhí)業(yè),可以防止混融執(zhí)業(yè)的作弊行為,不至于產(chǎn)生既當(dāng)裁判員又當(dāng)教練員、還當(dāng)運(yùn)動(dòng)員的違法違紀(jì)現(xiàn)象。
總而言之,只要注稅行業(yè)有了確定的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),既能保證其為獨(dú)立產(chǎn)業(yè),又能依其職能作用來(lái)保證優(yōu)質(zhì)高效的執(zhí)業(yè),還可以實(shí)施嚴(yán)格的管理與監(jiān)督,這既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法制經(jīng)濟(jì)所必需的,更是依法治稅的重要條件與根本保證。
注稅專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)確定的構(gòu)想
就目前所規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務(wù)范圍,要具體確定其專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),須按業(yè)務(wù)的職能作用、服務(wù)對(duì)象和執(zhí)業(yè)的專(zhuān)業(yè)性、管理的專(zhuān)門(mén)性來(lái)分析并劃類(lèi),具體可將注稅服務(wù)業(yè)務(wù)分為三類(lèi),即涉稅鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)是由國(guó)家法律、法規(guī)或行政規(guī)章明確的法定業(yè)務(wù)或準(zhǔn)法定業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)者出具的鑒證證明,能以得到服務(wù)客戶、行政管理者和社會(huì)的允諾與認(rèn)可,方具有確定的公正性,故它是判定執(zhí)行的遵從依據(jù)。如果被判定為證明有誤,由執(zhí)業(yè)者承擔(dān)責(zé)任,據(jù)以進(jìn)行處理或處罰。
稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是按照市場(chǎng)規(guī)則,由執(zhí)業(yè)者受服務(wù)客戶即納稅人的委托,按雙方協(xié)議代為辦理與納稅有關(guān)的具體業(yè)務(wù)事宜。這類(lèi)業(yè)務(wù)的辦理過(guò)程涉及征稅主體、納稅主體和服務(wù)主體之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及服務(wù)的相互關(guān)系,即形成稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和注稅執(zhí)業(yè)者協(xié)同辦理來(lái)完成的局面。顯然,三者雖各負(fù)其責(zé),但卻緊密相連,不可分離。
其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)是除上述兩類(lèi)業(yè)務(wù)之外的一些涉稅服務(wù)性業(yè)務(wù),它是由服務(wù)雙方意愿確定,與征稅主體沒(méi)有直接的管理關(guān)系,故也不完全受業(yè)務(wù)專(zhuān)辦性制約,可不確定為注稅專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),是較為機(jī)動(dòng)靈活和可行的。
注稅行業(yè)的專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)是涉稅鑒證業(yè)務(wù)與稅務(wù)代理業(yè)務(wù)兩類(lèi),其他非注稅行業(yè)是不能兼營(yíng)的;其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),可以作為注稅行業(yè)的輔營(yíng)業(yè)務(wù),其他非注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)者,只要具備勝任的能力和條件,也可以承辦。
當(dāng)前落實(shí)注稅業(yè)務(wù)應(yīng)做好的工作
當(dāng)前,無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)和注稅行業(yè),均應(yīng)對(duì)已明確的涉稅中介業(yè)務(wù)具體實(shí)施作為工作重點(diǎn),需嚴(yán)管細(xì)抓,確保落實(shí);但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮,對(duì)于應(yīng)該和能夠拓展的涉稅中介服務(wù)業(yè)務(wù),應(yīng)該進(jìn)行研究探索,在具備條件時(shí)即推出執(zhí)行。為此,須明確和注意抓好如下三點(diǎn)。
稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)須對(duì)已定涉稅鑒證業(yè)務(wù)制定具體實(shí)施辦法。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的涉稅鑒證業(yè)務(wù),要確保能具體貫徹實(shí)施,必須分別制定具體實(shí)施辦法。以對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的涉稅鑒證為例,應(yīng)在制定的具體實(shí)施辦法中明確:業(yè)務(wù)承辦的準(zhǔn)入規(guī)范,操作規(guī)程的規(guī)范,注冊(cè)稅務(wù)師承辦的責(zé)任和由其提供的鑒證證明,以及其他中介行業(yè)可承辦的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)和通過(guò)何種形式獲取等。只有據(jù)以遵照辦理,才能使注稅行業(yè)完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的鑒證服務(wù)工作。
注稅執(zhí)業(yè)者要提高承辦鑒證業(yè)務(wù)的資質(zhì)能力。對(duì)已確定的鑒證業(yè)務(wù),執(zhí)業(yè)者要能確保承辦,必須熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)和具有操作能力,并有緊密的工作聯(lián)系和協(xié)作配合關(guān)系等,從這些方面做好準(zhǔn)備,方有條件接辦完成。同時(shí)應(yīng)該注意,凡是客戶要求承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù),如已為該客戶作為代理業(yè)務(wù)進(jìn)行了服務(wù),就不得再予承辦鑒證服務(wù),以防止違反監(jiān)督制衡機(jī)制和作弊行為的發(fā)生。這是注稅行業(yè)及其執(zhí)業(yè)人員必須切實(shí)注意掌握和認(rèn)真做好的工作。
將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)明確為注稅行業(yè)專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)涉稅代理業(yè)務(wù)的范圍,針對(duì)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目,通過(guò)分析,確定為注稅專(zhuān)營(yíng)業(yè)務(wù),并保證優(yōu)質(zhì)高效的完成好。與此同時(shí),還要積極接納與承辦好其他涉稅輔營(yíng)業(yè)務(wù),以拓展注稅執(zhí)業(yè)的潛力和空間。
積極研究和明確其他應(yīng)辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)“十一五”發(fā)展規(guī)劃綱要的精神,要發(fā)揮稅務(wù)的鑒證類(lèi)服務(wù),須加快稅務(wù)行政職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)度,把該交由中介行業(yè)的業(yè)務(wù),盡量交給注稅行業(yè)承辦。
作者:中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)
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