關(guān)于推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅進(jìn)程的措施和建議

[摘 要]：依法治稅的主要內(nèi)容是:依法治稅的指導(dǎo)思想及工作目標(biāo)，稅收政策制定的規(guī)定、稅收?qǐng)?zhí)法制度體系的建立，稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量與效率考核，稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)控與制約規(guī)定，稅收宣傳與稅收服務(wù)，協(xié)稅與護(hù)稅的規(guī)定等等。

關(guān)鍵詞：依法治稅  行政執(zhí)法  征管改革  《稅收征管法》
  
  推進(jìn)依法治稅工作，應(yīng)建立一套規(guī)范化的措施。其內(nèi)容應(yīng)主要包括：依法治稅的指導(dǎo)思想及工作目標(biāo)，稅收政策制定的規(guī)定、稅收?qǐng)?zhí)法制度體系的建立，稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量與效率考核，稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)控與制約規(guī)定，稅收宣傳與稅收服務(wù)，協(xié)稅與護(hù)稅的規(guī)定等等。應(yīng)注意將內(nèi)容精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化。為此,我以為當(dāng)前應(yīng)完善以下措施：

一、改革與完善稅源監(jiān)控措施及稅收計(jì)劃的制定和分配辦法，提高其科學(xué)性、準(zhǔn)確性

為此，要進(jìn)一步改革稅源監(jiān)控措施，逐步將稅源的動(dòng)態(tài)發(fā)展置于稅務(wù)系統(tǒng)的有效監(jiān)控之內(nèi)，要進(jìn)一步將稅收計(jì)劃的制定與各地國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，要在全國(guó)實(shí)現(xiàn)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)率替代“基數(shù)加比例”作為計(jì)劃制定與下達(dá)的主要依據(jù)。

二、加強(qiáng)教育培訓(xùn)力度，全面提高全系統(tǒng)執(zhí)法人員依法行政的觀念和素質(zhì)

首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)和熟悉履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)所必須的基本法律和知識(shí)，提高運(yùn)用法律手段解決稅務(wù)行政法律事務(wù)的能力，樹(shù)立正確的執(zhí)法觀念，凡事從國(guó)家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義，如省級(jí)收入要與市（縣）級(jí)收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭(zhēng)多收超收為國(guó)家分憂，地稅國(guó)稅應(yīng)主動(dòng)通報(bào)情況協(xié)調(diào)行動(dòng)等等。二是公平觀念。在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各類型企業(yè)都是平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)主體，權(quán)利平等，義務(wù)平等，違章受追究平等。任何不符合政策的對(duì)個(gè)別企業(yè)的“特別關(guān)照”都是對(duì)其他企業(yè)的歧視，也是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求格格不入的。三是服務(wù)觀念。稅務(wù)人員是人民的公仆，代表國(guó)家執(zhí)行公務(wù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)義不容辭，任何特權(quán)思想和盛氣凌人、頤指氣使的工作作風(fēng)都是不可取的。

其次，要提高稅務(wù)干部的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)從廣義上說(shuō)包括受教育程度、政治理論水平、政策法律知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)能力、創(chuàng)造能力、公關(guān)能力、辦事態(tài)度及效率等。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問(wèn)題，必須通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)來(lái)解決。一要學(xué)習(xí)鄧小平理論和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹(shù)立堅(jiān)強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價(jià)值觀，深刻認(rèn)識(shí)依法履行職責(zé)的重要性和不執(zhí)法的危害性，牢固樹(shù)立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，除了業(yè)務(wù)方面外，還要組織學(xué)習(xí)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國(guó)家賠償法》等，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上能夠正確執(zhí)法。三要開(kāi)展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對(duì)不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給對(duì)外執(zhí)法證，決不能心慈手軟，偏袒放任，對(duì)那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹(shù)立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。

三、繼續(xù)落實(shí)“四垂直”，深化征管改革，為依法治稅打下堅(jiān)實(shí)的體制基礎(chǔ)

深化征管改革是強(qiáng)化依法治稅的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，要總結(jié)征管改革試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)，在落實(shí)好“四垂直”條件下繼續(xù)全面深化征管改革。征管改革的實(shí)質(zhì)是要建立起一套對(duì)外監(jiān)控有力，對(duì)內(nèi)部科學(xué)分工，相互制約的高效運(yùn)轉(zhuǎn)的執(zhí)法新體制，從而使依法治稅有堅(jiān)實(shí)的體制基礎(chǔ)。新的征管體制的主要特點(diǎn)是：（1）完善納稅申報(bào)，推行分類管理，完善稅源監(jiān)控；（2）強(qiáng)化集中征收，優(yōu)化為納稅人服務(wù)；（3）建立多層稽查體系，強(qiáng)化稽查制約機(jī)制；（4）加快稅收電子化進(jìn)程，構(gòu)筑強(qiáng)有力的現(xiàn)代技術(shù)支撐體系；（5）嚴(yán)格控制延期繳納稅款。對(duì)于延期繳納建立起了嚴(yán)密而系統(tǒng)的管理制度；（6）嚴(yán)格控制和清理欠稅；（7）抓好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，如定額調(diào)整、滯納報(bào)批、集體審議、公開(kāi)辦稅、案件移送、違法處理、發(fā)票管理、檔案管理、計(jì)劃編制，并且制定量化指標(biāo)，納入各單位的評(píng)比考核，以此加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法和控管，提高征管水平。

四、加大稽查力度，增強(qiáng)執(zhí)法剛性

稅務(wù)稽查是稅收征管的“重中之重”，是強(qiáng)化依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對(duì)涉稅犯罪逐年增多的現(xiàn)象，一定要采取得力措施，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。一是要建立健全稅務(wù)違章案件舉報(bào)中心，建立落實(shí)對(duì)舉報(bào)人的保密和獎(jiǎng)勵(lì)制度。二是建立以人均檢查戶數(shù)、檢查面、微機(jī)選案率、案件處結(jié)率、查補(bǔ)稅款入庫(kù)率、稅務(wù)案件處罰面處罰率、復(fù)查合格率等指標(biāo)組合而成的稽查考核指標(biāo)體系。三是充實(shí)稽查力量，稅務(wù)稽查人員總數(shù)要達(dá)到基層征管人員的一定比例，直接征收單位的稽查人員比例也要達(dá)到總局要求的比例。四是建立二級(jí)專業(yè)稽查體系，即專職的稽查機(jī)構(gòu)與征收單位的稽查部門(mén)二級(jí)體系，進(jìn)一步明確職責(zé)，理順關(guān)系。五要建立案源管理系統(tǒng)。六是建立科學(xué)稽查規(guī)程并嚴(yán)格執(zhí)行稽查制度，通過(guò)稅務(wù)稽查不僅對(duì)納稅人履行義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身貫徹稅收法規(guī)的一種自我檢查監(jiān)督，稅務(wù)人員行為同樣要受到稅法的約束，因此，在確定對(duì)象、下達(dá)通知、出示證件、實(shí)施檢查、撰寫(xiě)報(bào)告、執(zhí)行結(jié)果等環(huán)節(jié)中都必須依法執(zhí)行操作程序。七是改革稽查方式，實(shí)行跨地域的交叉稽查，避免“人情稽查”及其他干憂。八是針對(duì)自由裁量權(quán)偏大，處罰偏輕問(wèn)題，要在法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍內(nèi)從重打擊涉稅違法犯罪，并將一定數(shù)量或比例的典型案件予以曝光，增加威懾力。

五、完善監(jiān)督制約機(jī)制，增強(qiáng)自我約束能力

實(shí)踐證明，如果權(quán)力缺乏監(jiān)督制約，就必然導(dǎo)致濫用和腐敗。為保證依法治稅落到實(shí)處，就必須完善內(nèi)部和外部監(jiān)督制約機(jī)制。

——內(nèi)部監(jiān)督方面：

（1）全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。要在明確執(zhí)法部門(mén)職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任，其目的一方面是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們?cè)鰪?qiáng)責(zé)任意識(shí)、提高工作效率和質(zhì)量，盡量減少或避免工作失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。另一方面，也可以使少數(shù)素質(zhì)不高或心術(shù)不正的人有所收斂，不犯或少犯錯(cuò)誤，把不良苗頭和行為消滅在萌芽狀態(tài)。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對(duì)各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標(biāo)準(zhǔn)尺度不一、檢查結(jié)果不如實(shí)上報(bào)問(wèn)題，一方面要持續(xù)深入地開(kāi)展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項(xiàng)檢查相結(jié)合。另一方面要堅(jiān)持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對(duì)檢查出的問(wèn)題真正落實(shí)整改。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對(duì)涉及當(dāng)?shù)卣?，?yīng)作好說(shuō)服解釋工作并要求更正，或向其上級(jí)政府報(bào)告；對(duì)參與、支持違犯稅法行為又知情不報(bào)或虛假報(bào)告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)肅處理。

（3）要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國(guó)家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實(shí)施辦法和對(duì)個(gè)人進(jìn)行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。

——外部監(jiān)督方面：

八屆人大三次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)法律實(shí)施檢查監(jiān)督的若干規(guī)定》為加強(qiáng)外部監(jiān)督提供了法律依據(jù)。外部監(jiān)督的形式主要有黨組織監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、新聞?shì)浾摫O(jiān)督，監(jiān)督的主要內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行黨的路線、方針、政策情況、貫徹實(shí)施稅收法律法規(guī)情況以及稅務(wù)人員權(quán)力運(yùn)作情況，為此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著對(duì)黨高度負(fù)責(zé)和有則改之、無(wú)則加勉的精神，強(qiáng)化公開(kāi)制度，做到稅法公開(kāi)、政策公開(kāi)、征管制度公開(kāi)、稅務(wù)人員紀(jì)律公開(kāi)、稅務(wù)案件查處公開(kāi)，增加工作透明度，讓全社會(huì)都來(lái)關(guān)心、支持稅收工作。尤其是要建立起規(guī)范化的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向當(dāng)?shù)攸h委、政府、人大匯報(bào)稅務(wù)執(zhí)法情況的制度。

六、加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化依法治稅環(huán)境

在新的歷史時(shí)期，稅收宣傳工作任重而道遠(yuǎn)。實(shí)踐證明，稅收宣傳是一項(xiàng)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，要提高全民的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，決非一朝一夕的事情，它需要全體稅務(wù)人員和社會(huì)各界的共同努力。只有公民的納稅意識(shí)普遍提高了，偷抗騙稅心理和行為減少了，人們真正從內(nèi)心認(rèn)同了納稅光榮、偷稅可恥，依法治稅才會(huì)有堅(jiān)實(shí)可靠的社會(huì)基礎(chǔ)。

第一、必須盡快建立統(tǒng)一完備的稅法公告制度，增強(qiáng)稅法的覆蓋面、滲透力和透明度

第二、堅(jiān)持不懈地搞好稅收宣傳月。我們認(rèn)為，一是在宣傳內(nèi)容上，要突出宣傳與人們?nèi)粘Ｉ詈褪|蕓眾生密切相關(guān)的地方稅種，如個(gè)人所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅等，以期引起人們的共鳴。二是在宣傳形式上，不宜總是用擺攤設(shè)點(diǎn)、標(biāo)語(yǔ)廣播等老一套辦法，而應(yīng)開(kāi)動(dòng)腦筋，因地制宜，推陳出新，這樣才能引人入勝，在潛移默化、妙趣橫生中受到稅法的熏陶。三是在宣傳對(duì)象上也要突出重點(diǎn)，其中首要的是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，要將稅法列入普法的重要內(nèi)容并加以考核，要在各級(jí)黨校的課程中加設(shè)一門(mén)稅收法制課，重要政策法規(guī)出臺(tái)和重大案件的查處要及時(shí)通報(bào)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立全局觀念和法制觀念，如果領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，身體力行，率先垂范，那么就會(huì)影響一大片，領(lǐng)導(dǎo)干部的稅法意識(shí)增強(qiáng)了，自然會(huì)支持稅務(wù)部門(mén)獨(dú)立執(zhí)法，而不會(huì)隨意干預(yù)稅務(wù)部門(mén)依法治稅。其次是各種“明星”，各界知名人士，以及“先富起來(lái)”的那部分人。因?yàn)樗麄兊闹容^高，所以他們的一言一行影響都十分廣泛，如果他們的稅法意識(shí)提高了，其轟動(dòng)效應(yīng)將非常巨大。四是在宣傳手段上，應(yīng)該多借助新聞媒體優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)與他們聯(lián)系，邀請(qǐng)他們參加有關(guān)宣傳活動(dòng)，在電視或報(bào)刊上開(kāi)辟專題節(jié)目（欄目）、舉辦系列講座；還應(yīng)發(fā)揮電子信箱、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)傳播速度快、覆蓋面廣的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)將有關(guān)最新稅收政策法規(guī)傳播出去。

第三，深入持久地搞好日常宣傳。宣傳活動(dòng)僅僅靠突擊是不行的，而必須持之以恒，并將其作為與業(yè)務(wù)工作一樣重要的工作來(lái)抓，搞好經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)、人員三落實(shí)。一是要成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)，配備專門(mén)的人員。二是建立稅收宣傳工作機(jī)制，制定一定時(shí)期內(nèi)稅宣工作的指導(dǎo)思想、目標(biāo)、原則、重點(diǎn)、措施、步驟及檢查考核辦法，使稅收宣傳工作真正有章可循，逐步走入規(guī)范化、制度化軌道。

第四，宣傳稅法應(yīng)注意從小抓起，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與學(xué)校聯(lián)系，定期到中小學(xué)宣傳稅法，要盡快與教育部門(mén)聯(lián)系，編寫(xiě)分別適合于中小學(xué)生的稅法宣傳教材，將其納入教學(xué)內(nèi)容，成為公民素質(zhì)教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第五，開(kāi)展稅務(wù)形象工程，要象企業(yè)搞“CI（企業(yè)形象）”一樣， 建立以依法治稅為主要內(nèi)容的稅務(wù)形象工程，既樹(shù)立稅務(wù)良好形象，也利于嚴(yán)格執(zhí)法和接受社會(huì)監(jiān)督。

七、要緊緊依靠各級(jí)黨政人大支持，建立完善的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

各級(jí)黨政人大的支持是稅務(wù)工作順利進(jìn)行的重要保證。稅務(wù)部門(mén)作為依法治稅工作的主力軍，自身一定要嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收管理體制辦事，切實(shí)保證統(tǒng)一稅法的有效貫徹，同時(shí)只有社會(huì)各方面的支持配合，依法治稅才能順利實(shí)施。稅務(wù)部門(mén)要積極向黨政人大領(lǐng)導(dǎo)宣傳稅收政策，尤其要爭(zhēng)取將比較成熟的稅收規(guī)定轉(zhuǎn)化為當(dāng)?shù)攸h政、人大的規(guī)范性文件，甚至地方法規(guī)，大力提高稅收的執(zhí)法的權(quán)威性和威懾力。在執(zhí)法中涉及對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)有較大影響的企業(yè)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，取得他們的理解和支持，共商解決辦法。此外，要著重加強(qiáng)與如下部門(mén)合作：如與工商部門(mén)的合作;與公安部門(mén)的合作;與銀行部門(mén)的合作;與建設(shè)、規(guī)劃、房管、計(jì)劃等部門(mén)的聯(lián)系;國(guó)、地稅之間的溝通以及與其他有關(guān)部門(mén)的合作等等。

此外,還應(yīng)在以下五個(gè)方面進(jìn)行探討和研究,以全面推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程:

1． 完善稅收立法，保證有法可依

（1）盡快出臺(tái)稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國(guó)所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，不利于使國(guó)家的稅收導(dǎo)向與國(guó)家的政府、經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導(dǎo)致地方政府頻頻越權(quán)干預(yù)稅收的一個(gè)重要原因?？紤]到我國(guó)實(shí)行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當(dāng)賦予省級(jí)人大和政府一定的稅法權(quán)是必要的，應(yīng)當(dāng)在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅(jiān)決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（2）盡快健全稅收實(shí)體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)承受力相適應(yīng)，增強(qiáng)可操作性，對(duì)現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如降低房產(chǎn)稅稅率；將農(nóng)業(yè)稅合并到所得稅，征收農(nóng)業(yè)所得稅，將特產(chǎn)稅合并到資源稅中，將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消城建稅、教育費(fèi)附加等,開(kāi)征社會(huì)保障稅、教育稅、環(huán)境保護(hù)稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補(bǔ)充規(guī)定的法律級(jí)次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新征管法的出臺(tái)，無(wú)疑是對(duì)依法治稅的一個(gè)強(qiáng)力推動(dòng)。應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)，強(qiáng)化理解，規(guī)范執(zhí)法，以適應(yīng)征管改革和社會(huì)發(fā)展的需要。

（3）堅(jiān)持稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)法的權(quán)力，明確有關(guān)單位協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,所以,應(yīng)堅(jiān)決執(zhí)行新《征管法》,稅收入庫(kù)權(quán)一律由稅務(wù)部門(mén)行使（關(guān)稅除外），其他部門(mén)如財(cái)政、審計(jì)等不得越權(quán)插手，從事對(duì)外稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)；還應(yīng)明確有關(guān)部門(mén)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。

2． 建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系

到目前為止，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來(lái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)沒(méi)有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動(dòng)基本上依靠非專業(yè)性的公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了一方面由于沒(méi)有有效的司法保障體系，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏必要的保障手段而難以落實(shí)；另一方面，對(duì)于涉稅犯罪的查處，由于受人員短缺、經(jīng)費(fèi)有限、精力不夠、專業(yè)知識(shí)不足等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，從而嚴(yán)重影響了稅收剛性原則。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)表明，建立一支具有中國(guó)特色的稅務(wù)警察隊(duì)伍顯得尤為重要和迫切。

3．加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)的管理，特別是對(duì)擾亂分配秩序、敗壞黨群關(guān)系和政府威信而屢禁不止的亂收費(fèi)加以規(guī)范，不僅僅關(guān)系到政府職能的轉(zhuǎn)換，同時(shí)對(duì)完善財(cái)稅制度、改善稅收環(huán)境等方面都具有重要意義。目前，“費(fèi)改稅”的基本條件已經(jīng)具備。一是亂收費(fèi)已成社會(huì)公害，人民群眾要求規(guī)范地方性收費(fèi)的呼聲日益高漲,因此把某些收費(fèi)轉(zhuǎn)化為稅既沒(méi)有給納稅人增加負(fù)擔(dān)，又遏制亂收費(fèi)所產(chǎn)生的不良后果，人民群眾是擁護(hù)的。二是有些收費(fèi)具有稅的性質(zhì)，在技術(shù)上容易轉(zhuǎn)化和過(guò)渡，如教育附加、社會(huì)保障費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等，還其本來(lái)面目，便于統(tǒng)一規(guī)范管理。三是地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)力量充足，經(jīng)驗(yàn)豐富，也使“費(fèi)改稅”有了堅(jiān)實(shí)的組織保證。

鑒于此，“費(fèi)改稅”的基本思路應(yīng)為：（1）不搞一刀切，不能把所有收費(fèi)都改成稅，而是對(duì)那些涉及面小、延續(xù)時(shí)間短、具有較強(qiáng)受益性的收費(fèi)予以保留，如證照費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)等。（2）將部分合理的具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為地方稅。這樣既可以制止“三亂”的蔓延，又可以擴(kuò)大地方稅收規(guī)模，有利于加強(qiáng)地方預(yù)算管理，樹(shù)立清正廉明的政府形象。

4．進(jìn)一步完善省與市之間的財(cái)政體制，使省與市的財(cái)力分配既盡可能按事權(quán)劃分滿足各自的財(cái)政需要，又能更有利于依法治稅。

5．進(jìn)一步提高政府預(yù)算的透明度，尊重納稅人的知情權(quán)，使廣大人民真正了解社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)，從而更好地履行納稅義務(wù)。

我們認(rèn)為，能否在一個(gè)相對(duì)較短的歷史時(shí)期，在我們力所能及的權(quán)限內(nèi)，盡可能的使稅收工作實(shí)現(xiàn)由人治向法治的根本性轉(zhuǎn)變，這是依法治稅的中心問(wèn)題。（作者：郭勇平  國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院）