淺析加油站稅收征管的難點(diǎn)與完善

　　近年來(lái)，國(guó)稅部門(mén)在強(qiáng)化加油站稅收征管，打擊加油站企業(yè)偷逃稅方面采取了一系列措施，取得了一定的成效。但隨著加油站企業(yè)的快速發(fā)展，各種新情況、新問(wèn)題不斷產(chǎn)生，加油站稅收征管也面臨著一些新的問(wèn)題，亟待我們逐步完善與健全。

　　一、加油站稅收征管存在的主要問(wèn)題

　　（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入不申報(bào)和申報(bào)納稅數(shù)據(jù)不實(shí)。由于加油站晝夜經(jīng)營(yíng)，分布廣，進(jìn)貨途徑多，顧客流動(dòng)大，因此加油機(jī)表數(shù)與申報(bào)數(shù)經(jīng)常不符，實(shí)際庫(kù)存與賬表難以核實(shí)，為日常稅收征管帶來(lái)困難。一些加油站附設(shè)的商店、促銷贈(zèng)送的禮品、汽車(chē)零配件修理修配等應(yīng)稅行為沒(méi)有申報(bào)銷售收入，有些加油站甚至將銷售收入掛在 “應(yīng)收賬款”上，納稅申報(bào)質(zhì)量無(wú)法保障。

　?。ǘC(jī)外售油問(wèn)題嚴(yán)重。機(jī)外售油的主要表現(xiàn)是加油站購(gòu)進(jìn)成品油后，直接批發(fā)給小型加油站，或直接銷售給工廠、專業(yè)車(chē)隊(duì)、農(nóng)業(yè)用戶，不通過(guò)稅控加油機(jī)銷售；對(duì)摩托車(chē)、出租車(chē)和個(gè)人消費(fèi)的輕質(zhì)油（汽油、柴油）通常用秤或油桶計(jì)量的方式銷售，也不通過(guò)加油機(jī)銷售。目前機(jī)外銷售已成為加油站行業(yè)偷逃稅的主要手法，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)機(jī)外銷售這一稅收違法行為很難控制，使得國(guó)家稅款大量流失。

　?。ㄈ┒惪匮b置安裝使用存在問(wèn)題。稅控加油機(jī)作為一種商品，不同于其它商品，應(yīng)視其為特殊商品。因?yàn)樗氖褂贸霈F(xiàn)問(wèn)題，在影響使用者利益的同時(shí)，更多的是影響到國(guó)家的利益，造成稅收的流失。一是加油機(jī)具的使用管理混亂，稅控機(jī)具取數(shù)不準(zhǔn)確，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只主管稅收工作，無(wú)法從技術(shù)上解決問(wèn)題。對(duì)于加油機(jī)日常使用出現(xiàn)的硬件問(wèn)題，稅控加油機(jī)生產(chǎn)廠家不能夠及時(shí)解決，造成加油企業(yè)加油數(shù)量與申報(bào)數(shù)不符。由于油品價(jià)格是隨著市場(chǎng)需求浮動(dòng)，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能定期校驗(yàn)稅控機(jī)參數(shù)，這樣就會(huì)因?yàn)閮r(jià)格浮動(dòng)問(wèn)題使稅控機(jī)的記錄金額始終小于加油金額。二是加油站稅控管理系統(tǒng)在實(shí)際使用中缺乏實(shí)用性，系統(tǒng)的利用率低，未能完全發(fā)揮稅控監(jiān)管的作用。如對(duì)各加油站的成品油銷售數(shù)量、金額、扣除數(shù)量、納稅情況的變動(dòng)，不能及時(shí)利用系統(tǒng)形成橫向或縱向比對(duì)信息、無(wú)法統(tǒng)計(jì)需要數(shù)據(jù)，目前還需要配合手工記錄臺(tái)帳對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理運(yùn)用。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)制度不健全?！冻善酚土闶奂佑驼驹鲋刀愓魇展芾磙k法》規(guī)定，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，均按照增值稅一般納稅人進(jìn)行管理。部分加油站財(cái)務(wù)資料不全，財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，不能按增值稅一般納稅人的規(guī)定設(shè)置賬簿并準(zhǔn)確核算銷售額，特別是原有一些規(guī)模較小的加油站財(cái)務(wù)核算水平較低，銷售額的正確核算問(wèn)題難以保障。

　　（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅控監(jiān)管和日常管理偏松。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成品油零售加油站管理普遍不到位，既未設(shè)立專人負(fù)責(zé)加油站的日常管理與監(jiān)控，根據(jù)稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)計(jì)征在某些細(xì)節(jié)上也不完善，不能及時(shí)按企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收問(wèn)題。一是成品油銷售數(shù)量扣除方面管理混亂。目前對(duì)于扣除數(shù)量的審批和實(shí)際扣除情況稅務(wù)機(jī)關(guān)未給予應(yīng)有重視，使得企業(yè)存在未取得相應(yīng)批復(fù)便申報(bào)扣除數(shù)量，扣除大大超于批復(fù)上批準(zhǔn)的準(zhǔn)予扣除數(shù)量等現(xiàn)象。受理加油企業(yè)申報(bào)的稅務(wù)人員只能按企業(yè)《加油站月銷售油品匯總表》上填報(bào)的“應(yīng)扣除油量”掌握企業(yè)扣除數(shù)，加油站稅控管理系統(tǒng)也未涉及記錄企業(yè)每月扣除數(shù)量的功能，稅務(wù)所也未設(shè)立相應(yīng)的臺(tái)帳，這就使加油企業(yè)可能出現(xiàn)年扣除數(shù)量大于流轉(zhuǎn)稅科審批的數(shù)量的現(xiàn)象。二是稅控監(jiān)管乏力。征期申報(bào)時(shí)，申報(bào)人員僅對(duì)企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，對(duì)數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象缺乏事后調(diào)查，失去了稅控管理的意義。對(duì)加油站帳務(wù)監(jiān)督不嚴(yán)，致使有的加油站因財(cái)務(wù)制度不健全，無(wú)法對(duì)機(jī)內(nèi)和機(jī)外銷售做詳細(xì)記錄，造成申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

　　二、完善加油站稅收征管的建議

　　從實(shí)際工作上看，目前成品油零售加油站經(jīng)營(yíng)方式和稅收征管有其特殊性，對(duì)特殊的問(wèn)題，只能采取特殊的措施來(lái)解決。加強(qiáng)加油站的征管，堵住偷漏稅款的漏洞，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下舉措。

　?。ㄒ唬┘哟笮麄髁Χ取Ｒ恍┫M(fèi)者對(duì)企業(yè)不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)據(jù)白條發(fā)票的行為既不拒絕又不向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，僅貪圖“便宜”，無(wú)形中助長(zhǎng)了不法業(yè)主的囂張氣焰，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益。應(yīng)加大宣傳力度，鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅，增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)納稅人權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造一個(gè)良好的治稅氛圍。

　?。ǘ┘哟蠖愒幢O(jiān)控力度。一是采取“駐站測(cè)算售量”法，派員實(shí)地核準(zhǔn)加油站的實(shí)際銷售規(guī)模，以測(cè)算數(shù)據(jù)作為參照系數(shù)，對(duì)其他加油站進(jìn)行對(duì)比分析，以掌握加油站應(yīng)達(dá)到的實(shí)際稅負(fù)。二是加大對(duì)加油站的常規(guī)檢查力度。當(dāng)稅控裝置運(yùn)行到一段時(shí)間后，加油站總是要想方設(shè)法做手腳逃漏稅款。因此，加強(qiáng)對(duì)加油站的稅務(wù)常規(guī)檢查是一種傳統(tǒng)但不會(huì)過(guò)時(shí)的手段。內(nèi)容包括抄表和觀察實(shí)際銷售密度等，抄表后不給加油站留底，只交其負(fù)責(zé)人登記簽名后帶回，月終根據(jù)其申報(bào)的銷售情況對(duì)照，弄虛作假者加以重罰。這種作法，可以減少加油站做手腳的機(jī)會(huì)，從而有效防止稅款流失。三是嚴(yán)格臺(tái)賬登記制度，加強(qiáng)日常管理。加油站必須按日嚴(yán)格記錄銷售情況，按月結(jié)存，在申報(bào)納稅的同時(shí)報(bào)送附列資料，經(jīng)審核后，基層征收機(jī)關(guān)將相關(guān)加油信息錄入加油站稅控管理系統(tǒng)。

　　（三）隨時(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)。由于國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)接軌，實(shí)行市場(chǎng)浮動(dòng)價(jià)格，因此，成品油價(jià)格變動(dòng)頻繁。油品的價(jià)格直接影響稅控加油機(jī)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)該對(duì)加油站實(shí)行油品價(jià)格變動(dòng)登記報(bào)告制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加油站發(fā)放“價(jià)格變動(dòng)情況表”，要規(guī)定加油站在每月初，將所經(jīng)營(yíng)的油品種類的銷售價(jià)格，全部填入表格中，一個(gè)月內(nèi)凡遇價(jià)格變動(dòng)時(shí)，詳細(xì)填報(bào)價(jià)格變動(dòng)時(shí)間、油品種類、變動(dòng)后的價(jià)格，同步調(diào)整稅控加油機(jī)的單價(jià)。

　　（四）設(shè)立專人專崗負(fù)責(zé)。加油站企業(yè)的稅控IC卡申報(bào)和管理應(yīng)設(shè)立專人專崗，負(fù)責(zé)申報(bào)時(shí)對(duì)企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)波動(dòng)較大、稅負(fù)較低等異常情況進(jìn)行調(diào)查。在日常管理工作中及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，督促企業(yè)按照規(guī)定建立健全加油站日銷售臺(tái)賬，并負(fù)責(zé)通知企業(yè)對(duì)稅控裝置進(jìn)行維護(hù)。

　　（五）實(shí)行“實(shí)耗法”抵扣稅款。即按當(dāng)月銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)月銷售數(shù)量的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。加油站作為一般納稅人享受進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，有的油站采用多進(jìn)貨少銷售的方法，使當(dāng)月甚至以后的好幾個(gè)月都沒(méi)法產(chǎn)生稅款。為保證稅款勻衡、足額入庫(kù)，防止加油站突然停業(yè)或破產(chǎn)導(dǎo)致實(shí)際已產(chǎn)生的增值稅款流失，建議每月按“實(shí)耗法” 抵扣稅款。

　?。⒓佑驼径愂展芾砼c納稅評(píng)估相結(jié)合。成品油零售單位增值稅納稅評(píng)估屬于增值稅一般納稅人納稅評(píng)估的一個(gè)特殊組成部分。筆者認(rèn)為可結(jié)合即將上線的金稅二期成品油零售單位增值稅以進(jìn)控銷管理系統(tǒng)，建立一套成品油零售單位的納稅評(píng)估辦法，對(duì)在申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的《加油站月份信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》與讀取的加油IC卡和增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)不符以及存在其他稅收問(wèn)題的加油站列為本月納稅評(píng)估對(duì)象，移交納稅評(píng)估崗實(shí)施納稅評(píng)估，對(duì)低于最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施稅務(wù)稽查。

　?。ㄆ撸┘訌?qiáng)部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)。加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷售量和銷售額，然而，要想更準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營(yíng)情況，還須把住其油品進(jìn)口關(guān)。把住進(jìn)口關(guān)，可以準(zhǔn)確地了解庫(kù)存情況，剎住“帳外經(jīng)營(yíng)”或“借庫(kù)經(jīng)營(yíng)”等偷逃稅款的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)前各加油站受管理的部門(mén)較多（目前對(duì)加油站實(shí)行檢查管理的有稅務(wù)、工商、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)），但由于各部門(mén)各自為政，致使國(guó)稅部門(mén)無(wú)法完全控制進(jìn)罐油品的數(shù)量及庫(kù)存情況。為協(xié)調(diào)統(tǒng)一控制住油品進(jìn)罐關(guān)口，管住油料的體外循環(huán)，筆者建議，各有關(guān)部門(mén)應(yīng)成立一個(gè)聯(lián)合機(jī)構(gòu)，對(duì)加油站的油罐進(jìn)行統(tǒng)一管理。

　?。ò耍┙∪y(tǒng)一、規(guī)范的管理制度。建議制定加油站行業(yè)稅收征收管理辦法，并下發(fā)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)文書(shū)，明確規(guī)范的操作流程，包括稅控加油機(jī)的安裝與維修，稅控裝置的初始化，報(bào)稅信息卡的數(shù)據(jù)讀取與接收，納稅申報(bào)及附報(bào)資料的報(bào)送，自用油、代儲(chǔ)油、倒灌油、檢測(cè)用油的認(rèn)定與扣除辦法，征收方式的界定，納稅評(píng)估及稅務(wù)稽查的實(shí)施，加油站的違章處理等，對(duì)行業(yè)管理責(zé)任人員虛假登記稅源變化、虛假鉛封或擅自啟封加油機(jī)、虛假審批倒灌油和自測(cè)用油的行為，也要制定具體的考核追究辦法。