消費型增值稅企業(yè)的稅務(wù)會計處理研究

　　目前我國普遍實行的是生產(chǎn)型增值稅，正在探索向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，現(xiàn)從東北地區(qū)開始試點。

　　根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知”（財稅[2004]156號），財政部制定了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關(guān)稅務(wù)會計處理歸納探討如下：

　　一、會計科目

　?。ㄒ唬嵭袛U大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。

　　“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。

　?。ǘ嵭袛U大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

　　二、賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┻M項稅額

　　1、企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　例（1）、甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)500000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）85000

　　　　貸：銀行存款585000

　　2、為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

　　例（2）、若上例為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用5000元，取得發(fā)票。則運輸費用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)4650

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）350

　　　　貸：銀行存款5000

　　3、企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。

　　例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額。會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)500000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）85000

　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值585000

　　如果接受捐贈甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅

　　借：固定資產(chǎn)500000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）85000

　　　　貸：銀行存款85000

　　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500000 4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目

　　例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)100000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）17000

　　　　貸：實收資本117000

　　5、企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　例（5）、甲企業(yè)購進材料一批用于在建工程，專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。

　　借：工程物資200000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）34000

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)234000

　　6、企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　例（6）、企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。

　　借：在建工程30000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）5100

　　　　貸：原材料30000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100

　　7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

　　8、企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

　?。ǘ╀N項稅額

　　1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　2、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　3、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　5、企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　例（7）、甲企業(yè)以自制的新固定資產(chǎn)鏟車一部價值10000元，用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)。

　　借：工程物資11700

　　　　貸：固定資產(chǎn)10000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

　　6、企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定進行會計處理。

　　例（8）、承例1，若甲企業(yè)以此項固定資產(chǎn)專用于用于免稅項目。

　　借：固定資產(chǎn)85000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）85000

　　7、企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　例（9）、承例1，一年后甲企業(yè)將該機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000.

　　甲企業(yè)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理400000

　　　　累計折舊100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)500000

　　借：固定資產(chǎn)清理51000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

　　借：銀行存款351000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理351000

　　借：營業(yè)外支出100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理100000

　　B企業(yè)處理：

　　借：固定資產(chǎn)300000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）51000

　　　　貸：銀行存款351000

　?。ㄈ┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)

　　1、按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

　　例（10）、期末固定資產(chǎn)進項稅額抵扣未交增值稅20000元。

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅20000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）20000

　　2、期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。但對于2004年按照稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下，企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計算商品銷售應(yīng)交納的增值稅并按照企業(yè)會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定進行會計處理。待收到國家退還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進項稅額時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。