增值稅會計――增值稅稽查后賬務(wù)調(diào)整的會計處理
根據(jù)《增值稅日?；檗k法》（國稅發(fā)[1998]44號文）的有關(guān)規(guī)定，“增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)‘應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整’專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目?！奔{稅人根據(jù)稅務(wù)稽查的結(jié)果，對每一項納稅事項進(jìn)行逐一調(diào)整，將涉及到的多納或少納增值稅的事項記入“應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整”的科目，同時對應(yīng)記有關(guān)科目，然后得出“檢查調(diào)整”賬戶的余額。此外，筆者根據(jù)實際工作需要，建議增設(shè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）”賬戶，用于對應(yīng)反映“應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)?，F(xiàn)以商業(yè)企業(yè)（假定為增值稅一般納稅人，且須進(jìn)行逐期賬務(wù)調(diào)整）為例，將常見的增值稅檢查調(diào)整方法列舉如下：
1.增值稅銷項稅的調(diào)整項目
?。?）少計或不計收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達(dá)到少計銷項稅的目的。
若該收入屬于本年度，可作如下的會計分錄：
沖銷原會計分錄，同時記：
借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）
貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若該收入屬于以前年度，可作如下的會計分錄：
借：應(yīng)付款賬等
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
?。?）視同銷售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付他人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
納稅人發(fā)生上述行為而未申報應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時，應(yīng)針對不同情況分別作如下會計分錄：
屬于上述（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：
沖銷原會計分錄，同時記：
借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）
貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：商品銷售成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）
貸：庫存商品等
查補屬于以前年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：
借：應(yīng)付帳款等
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無論是屬于本年度的，還是以前年度查補增值稅，均應(yīng)作如下會計處理：
借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
2.增值稅進(jìn)項稅的調(diào)整項目
?。?）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┵忂M(jìn)固定資產(chǎn)；
?。ǘ┯糜诜菓?yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄈ┯糜诿舛愴椖康馁忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄋ模┯糜诩w福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄎ澹┓钦p失的購進(jìn)貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?br>
對于違背上述第（一）條規(guī)定，將購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣，無論是本年度或是以前年度查補增值稅，均作如下會計分錄調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
對于違背上述第（二）至（六）條規(guī)定，將購進(jìn)材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項目的，而又未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的，無論是本年度，還是以前年度發(fā)生的，均作如下會計分錄：
借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費、待處理財產(chǎn)損益等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
?。?）違規(guī)平銷行為的賬務(wù)調(diào)整。對未按國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》有關(guān)規(guī)定申報納稅的，所發(fā)生的偷稅，無論是本年度還是以前年度的行為，若所獲補貼為貨幣資金的，可作如下會計分錄調(diào)整：
借：銀行存款（現(xiàn)金等）
貸：庫存商品（或材料物資等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若所獲的是物資補貼，則應(yīng)作如下會計分錄調(diào)整：
借：庫存商品（或材料物資等）
貸：本年利潤（或資本公積金等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
?。?）超前抵扣的賬務(wù)調(diào)整。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[1995]015號文）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
?。ㄒ唬┕I(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后，尚未驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
（二）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
（三）一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣?！?br>
納稅人違反上述規(guī)定而超前抵扣進(jìn)項稅的，若發(fā)生在1998年1月1日前，“增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除，并在該進(jìn)項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進(jìn)項稅額申報抵扣。”（國稅發(fā)[1995]015號文）這時，無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：
借：商品采購（或材料采購等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時：
借：庫存商品（或材料物資等）
貸：商品采購（或材料采購等）
若納稅人1998年1月1日后，發(fā)生了上述超前抵扣行為，也按上述方法調(diào)賬納稅，不按偷稅處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1998]20號文）規(guī)定，當(dāng)商業(yè)企業(yè)、購進(jìn)勞務(wù)單位支付款項，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物驗收入庫后，仍可繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅，可作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：商品采購（或材料采購等）
同時，
借：商品采購（或材料采購等）
貸：庫存商品（或材料采購等）
?。?）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知》（國稅發(fā)[1997]134號文）規(guī)定：
“一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進(jìn)項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。”
按照這個規(guī)定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會計分錄調(diào)整：
借：商品采購（或材料采購等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時，
借：庫存商品（或材料采購等）
貸：商品采購（或材料采購等）
?。?）違規(guī)動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報抵扣期初存貨已征稅款，一律報省級國家稅務(wù)局審批?！保▏惏l(fā)[1998]108號文）“對納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）’科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除，并不得再計入‘待攤費用——期初進(jìn)項稅額’科目中”。（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》，財稅字[1995]42號文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：
借：商品采購（或材料采購等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時記：
借：庫存商品（或材料采購等）
貸：商品采購（或材料采購等）
經(jīng)過上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。
3.余額的處理
對“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會計處理：
若為借方余額時，可全部視為留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會計處理：
?。?）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的貸方余額數(shù)，作如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
（2）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，作如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）
（3）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，按其差額作如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅金——未交增值稅
通過對“檢查調(diào)整”賬戶余額的處理，納稅人可以根據(jù)賬戶調(diào)整的結(jié)果，來判斷其是否應(yīng)該交納增值稅，以便履行納稅義務(wù)。
1.增值稅銷項稅的調(diào)整項目
?。?）少計或不計收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達(dá)到少計銷項稅的目的。
若該收入屬于本年度，可作如下的會計分錄：
沖銷原會計分錄，同時記：
借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）
貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若該收入屬于以前年度，可作如下的會計分錄：
借：應(yīng)付款賬等
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
?。?）視同銷售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付他人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
納稅人發(fā)生上述行為而未申報應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時，應(yīng)針對不同情況分別作如下會計分錄：
屬于上述（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：
沖銷原會計分錄，同時記：
借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）
貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：商品銷售成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）
貸：庫存商品等
查補屬于以前年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：
借：應(yīng)付帳款等
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無論是屬于本年度的，還是以前年度查補增值稅，均應(yīng)作如下會計處理：
借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
2.增值稅進(jìn)項稅的調(diào)整項目
?。?）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┵忂M(jìn)固定資產(chǎn)；
?。ǘ┯糜诜菓?yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄈ┯糜诿舛愴椖康馁忂M(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄋ模┯糜诩w福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄎ澹┓钦p失的購進(jìn)貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?br>
對于違背上述第（一）條規(guī)定，將購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣，無論是本年度或是以前年度查補增值稅，均作如下會計分錄調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
對于違背上述第（二）至（六）條規(guī)定，將購進(jìn)材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項目的，而又未作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的，無論是本年度，還是以前年度發(fā)生的，均作如下會計分錄：
借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費、待處理財產(chǎn)損益等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
?。?）違規(guī)平銷行為的賬務(wù)調(diào)整。對未按國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》有關(guān)規(guī)定申報納稅的，所發(fā)生的偷稅，無論是本年度還是以前年度的行為，若所獲補貼為貨幣資金的，可作如下會計分錄調(diào)整：
借：銀行存款（現(xiàn)金等）
貸：庫存商品（或材料物資等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若所獲的是物資補貼，則應(yīng)作如下會計分錄調(diào)整：
借：庫存商品（或材料物資等）
貸：本年利潤（或資本公積金等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
?。?）超前抵扣的賬務(wù)調(diào)整。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[1995]015號文）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
?。ㄒ唬┕I(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后，尚未驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
（二）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
（三）一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣?！?br>
納稅人違反上述規(guī)定而超前抵扣進(jìn)項稅的，若發(fā)生在1998年1月1日前，“增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除，并在該進(jìn)項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進(jìn)項稅額申報抵扣。”（國稅發(fā)[1995]015號文）這時，無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：
借：商品采購（或材料采購等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時：
借：庫存商品（或材料物資等）
貸：商品采購（或材料采購等）
若納稅人1998年1月1日后，發(fā)生了上述超前抵扣行為，也按上述方法調(diào)賬納稅，不按偷稅處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1998]20號文）規(guī)定，當(dāng)商業(yè)企業(yè)、購進(jìn)勞務(wù)單位支付款項，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物驗收入庫后，仍可繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅，可作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：商品采購（或材料采購等）
同時，
借：商品采購（或材料采購等）
貸：庫存商品（或材料采購等）
?。?）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知》（國稅發(fā)[1997]134號文）規(guī)定：
“一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進(jìn)項稅款。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。”
按照這個規(guī)定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會計分錄調(diào)整：
借：商品采購（或材料采購等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時，
借：庫存商品（或材料采購等）
貸：商品采購（或材料采購等）
?。?）違規(guī)動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報抵扣期初存貨已征稅款，一律報省級國家稅務(wù)局審批?！保▏惏l(fā)[1998]108號文）“對納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）’科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除，并不得再計入‘待攤費用——期初進(jìn)項稅額’科目中”。（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》，財稅字[1995]42號文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會計分錄調(diào)整：
借：商品采購（或材料采購等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時記：
借：庫存商品（或材料采購等）
貸：商品采購（或材料采購等）
經(jīng)過上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。
3.余額的處理
對“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會計處理：
若為借方余額時，可全部視為留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會計處理：
?。?）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的貸方余額數(shù)，作如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
（2）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，作如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）
（3）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，按其差額作如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅金——未交增值稅
通過對“檢查調(diào)整”賬戶余額的處理，納稅人可以根據(jù)賬戶調(diào)整的結(jié)果，來判斷其是否應(yīng)該交納增值稅，以便履行納稅義務(wù)。
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