增值稅會(huì)計(jì)――一般納稅人銷(xiāo)售折扣的增值稅會(huì)計(jì)處理

　　銷(xiāo)售折扣是指企業(yè)在進(jìn)行賒銷(xiāo)和商業(yè)銷(xiāo)售的情況下，為推銷(xiāo)商品、產(chǎn)品和及早收回貨款由銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的讓利優(yōu)惠。它包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。所謂商業(yè)折扣是指企業(yè)按照標(biāo)明的商品零售價(jià)格開(kāi)出發(fā)票，然后在此基礎(chǔ)上給流通領(lǐng)域中批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的一定折扣；而所謂現(xiàn)金折扣是指企業(yè)采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品時(shí)，允許購(gòu)貨方在一定期限內(nèi)（信用期限內(nèi)）盡快付款，往往規(guī)定一個(gè)短于信用期限的折扣期限，若購(gòu)貨方能在折扣期內(nèi)付款，就能得到一定的現(xiàn)金折扣，即從應(yīng)支付的貨款總額當(dāng)中扣除一定比例的金額。

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售折扣，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的處理主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。前者是指商品銷(xiāo)售收入未扣除的總額記帳，需另設(shè)“銷(xiāo)售折扣與折讓”科目反映銷(xiāo)貨中的折扣；后者是指商品銷(xiāo)售收入直接按收入凈額（即收入減去折扣后的實(shí)際收入數(shù)）記帳。下面筆者就這兩種方法基礎(chǔ)上對(duì)一般納稅人在進(jìn)行商業(yè)折扣時(shí)，其增值稅的納稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行歸納分析。

　　一、商業(yè)折扣的納稅會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)折扣時(shí)，其折扣額是在與商品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)而發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷(xiāo)售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的可按折扣后的差為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果不在同一張發(fā)票上，則不論帳務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。現(xiàn)分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法舉例說(shuō)明。

　　例：某公司（一般納稅人）銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品若干，價(jià)值為200，000元（不含增值稅），并給予20％的折扣，適用增值稅率為17％，貨款已收到支票一張。

　　其有關(guān)帳務(wù)處理如下：

　　1、若銷(xiāo)售額與折扣在同一張發(fā)票上則企業(yè)收到的支票金額
　?。?00000×（1－20％）＋200，000×（1－20％）×17％
　?。?60000＋27200
　?。?87200（元）

　?。?）總價(jià)法

　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　187200
　　　　　銷(xiāo)售折扣與折讓--銷(xiāo)售折扣　　　　40000
　　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　200000
　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27200

　　（2）凈價(jià)法

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　187200
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　160000
　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　27200

　　2、若銷(xiāo)售與折扣額不在同一張發(fā)票上

　　則企業(yè)應(yīng)收到的支票金額
　?。?00000×（1－20％）＋200000×17％
　　＝160000＋34000
　?。?94000

　　（1）總價(jià)法

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　194000
　　　　銷(xiāo)售折扣與折讓與－銷(xiāo)售折扣　　　　40000
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　34000

　?。?）凈價(jià)法

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　194000
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　160000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　34000

　　二、現(xiàn)金折扣的納稅會(huì)計(jì)處理

　　現(xiàn)金折扣由于常常發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性的理財(cái)費(fèi)用，因此，其折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)按原銷(xiāo)售額計(jì)算交納增值稅。同樣采用總價(jià)法和凈價(jià)法舉例說(shuō)明。

　　例：沿前例，假設(shè)乙公司5月1日從甲公司賒銷(xiāo)200.000元（不含增值稅）產(chǎn)品，付款條件規(guī)定220、N／30。

　　則有關(guān)帳務(wù)處理如下：

　　1、總價(jià)法

　?。?）甲公司5月1日確認(rèn)收入時(shí)，記

　　借：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：商品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　34000

　?。?）　如乙公司在5月20日前付款

　　則甲公司應(yīng)收到的款項(xiàng)
　?。?00000×（1－2％）＋200000×17％
　?。?96000＋34000
　　＝23000（元）

　　其帳務(wù)處理，記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　230000
　　　　銷(xiāo)售折扣與折讓--銷(xiāo)售折扣　　　　　　4000
　　　　貸：應(yīng)收貨款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　（3）如乙公司在5月20日后30日前付款

　　則甲公司應(yīng)收到的款項(xiàng)
　?。?00000＋200000×17％
　?。?34000（元）

　　其帳務(wù)處理.記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　　234000

　　2、凈價(jià)法

　　（1）甲公司5月1日確認(rèn)收入時(shí)，記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　230000
　　　　貸：商品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　196000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　34000

　?。?）如乙公司在5月20日前付款，則記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　230000
　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　　230000

　?。?）如甲公司在5月20日后30日前付款，則記

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貨：應(yīng)收帳款　　　　　　　　　　　　　　23O00
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4000