公司的這種經(jīng)營方式是否屬于委托加工業(yè)務(wù)
某公司是外商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)乳制品、酸奶、豆制品、飲用水、無酒精飲料。為了更好地利用和開發(fā)國家自然資源和人力資源，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時也為廣大消費(fèi)者提供更多更好的健康食品，該公司采用委托加工生產(chǎn)的經(jīng)營形式，在華中、華北、華東、西南等地委托當(dāng)?shù)鼐哂猩a(chǎn)能力的企業(yè)，加工該公司品牌的牛奶和水制品等產(chǎn)品。
本著平等互利的原則，該公司與受托加工的企業(yè)簽訂了《委托加工產(chǎn)品合同》。
合同規(guī)定，“產(chǎn)品加工費(fèi)”按照同類產(chǎn)品加工費(fèi)價格確定；“生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”按照該公司的生產(chǎn)技術(shù)和工藝標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。按照合同規(guī)定，該公司每月將加工費(fèi)支付給受托加工的企業(yè)，受托加工的企業(yè)給該公司開具增值稅專用發(fā)票，加工生產(chǎn)的產(chǎn)品所有權(quán)屬于該公司。受托生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)該公司驗(yàn)收合格后，由該公司統(tǒng)一的銷售渠道銷售給批發(fā)商或零售客戶。
為保證原材料質(zhì)量，降低采購成本，加之生產(chǎn)純牛奶和水制品的特殊性，該公司委托生產(chǎn)純牛奶制品時所需原材料全部是在當(dāng)?shù)厥召彽孽r奶；委托生產(chǎn)礦泉水時使用的是當(dāng)?shù)厥芡衅髽I(yè)廠區(qū)內(nèi)開采的礦泉水；委托生產(chǎn)純凈水，使用的是當(dāng)?shù)厥芡衅髽I(yè)所使用的自來水。在實(shí)際操作中，該公司是直接付款給供應(yīng)鮮奶的農(nóng)戶；直接付水款給開采礦泉水的受托企業(yè)；直接付自來水款給自來水廠，并要求開給該公司增值稅發(fā)票。
就該公司這種經(jīng)營方式是否符合國家有關(guān)委托加工產(chǎn)品的規(guī)定，華北、華中地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的解釋，認(rèn)為鮮奶和水是當(dāng)?shù)氐馁Y源，不是該公司從廣東提供和運(yùn)送給受托加工廠的，并懷疑產(chǎn)品加工費(fèi)過低，要求該公司將加工費(fèi)提高到超出實(shí)際成本，產(chǎn)品不能盈利的價格水平，否則，不允許該公司到當(dāng)?shù)匚屑庸どa(chǎn)牛奶和水制品等。對此，感到很困惑。
請問，該公司在華北、華中地區(qū)采用上述委托加工經(jīng)營形式究竟是否屬于委托加工？該公司給予受托企業(yè)的加工費(fèi)是根據(jù)雙方的合同約定支付的，這樣做是否可行？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。委托加工業(yè)務(wù)由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，該公司根據(jù)經(jīng)營的需要在受托企業(yè)所在地購買鮮牛奶，并直接將購貨款付給供應(yīng)鮮奶的農(nóng)戶，然后再將鮮奶移送給受托企業(yè)，這一行為仍然是由委托方提供主要原材料，應(yīng)該符合委托加工業(yè)務(wù)范圍。至于委托加工礦泉水和純凈水時，由于使用的是當(dāng)?shù)厥芡衅髽I(yè)提供的自來水，并且直接將水款付給受托企業(yè)，這實(shí)際上是由受托企業(yè)提供原材料，因此不能將其視同委托加工業(yè)務(wù)處理。
如果該公司與受托加工企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則必須按照關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定履行納稅義務(wù)。《稅收征管法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
因此，如果屬于上述情況，該公司有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
本著平等互利的原則，該公司與受托加工的企業(yè)簽訂了《委托加工產(chǎn)品合同》。
合同規(guī)定，“產(chǎn)品加工費(fèi)”按照同類產(chǎn)品加工費(fèi)價格確定；“生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”按照該公司的生產(chǎn)技術(shù)和工藝標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。按照合同規(guī)定，該公司每月將加工費(fèi)支付給受托加工的企業(yè)，受托加工的企業(yè)給該公司開具增值稅專用發(fā)票，加工生產(chǎn)的產(chǎn)品所有權(quán)屬于該公司。受托生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)該公司驗(yàn)收合格后，由該公司統(tǒng)一的銷售渠道銷售給批發(fā)商或零售客戶。
為保證原材料質(zhì)量，降低采購成本，加之生產(chǎn)純牛奶和水制品的特殊性，該公司委托生產(chǎn)純牛奶制品時所需原材料全部是在當(dāng)?shù)厥召彽孽r奶；委托生產(chǎn)礦泉水時使用的是當(dāng)?shù)厥芡衅髽I(yè)廠區(qū)內(nèi)開采的礦泉水；委托生產(chǎn)純凈水，使用的是當(dāng)?shù)厥芡衅髽I(yè)所使用的自來水。在實(shí)際操作中，該公司是直接付款給供應(yīng)鮮奶的農(nóng)戶；直接付水款給開采礦泉水的受托企業(yè)；直接付自來水款給自來水廠，并要求開給該公司增值稅發(fā)票。
就該公司這種經(jīng)營方式是否符合國家有關(guān)委托加工產(chǎn)品的規(guī)定，華北、華中地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的解釋，認(rèn)為鮮奶和水是當(dāng)?shù)氐馁Y源，不是該公司從廣東提供和運(yùn)送給受托加工廠的，并懷疑產(chǎn)品加工費(fèi)過低，要求該公司將加工費(fèi)提高到超出實(shí)際成本，產(chǎn)品不能盈利的價格水平，否則，不允許該公司到當(dāng)?shù)匚屑庸どa(chǎn)牛奶和水制品等。對此，感到很困惑。
請問，該公司在華北、華中地區(qū)采用上述委托加工經(jīng)營形式究竟是否屬于委托加工？該公司給予受托企業(yè)的加工費(fèi)是根據(jù)雙方的合同約定支付的，這樣做是否可行？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。委托加工業(yè)務(wù)由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，該公司根據(jù)經(jīng)營的需要在受托企業(yè)所在地購買鮮牛奶，并直接將購貨款付給供應(yīng)鮮奶的農(nóng)戶，然后再將鮮奶移送給受托企業(yè)，這一行為仍然是由委托方提供主要原材料，應(yīng)該符合委托加工業(yè)務(wù)范圍。至于委托加工礦泉水和純凈水時，由于使用的是當(dāng)?shù)厥芡衅髽I(yè)提供的自來水，并且直接將水款付給受托企業(yè)，這實(shí)際上是由受托企業(yè)提供原材料，因此不能將其視同委托加工業(yè)務(wù)處理。
如果該公司與受托加工企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則必須按照關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定履行納稅義務(wù)。《稅收征管法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
因此，如果屬于上述情況，該公司有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
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