進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——出口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃
（五）出口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃
在出口貨物退（免）稅工作中，出口企業(yè)能否進(jìn)行稅收籌劃，其關(guān)鍵在于不同稅收籌劃方法的運(yùn)用是否產(chǎn)生不同的結(jié)果。如若不然，出口企業(yè)無(wú)論采取何種經(jīng)營(yíng)方式或貿(mào)易方式，其出口貨物退（免）稅的結(jié)果都是一樣，也就不存在著什么稅收籌劃了。事實(shí)上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）不同出口貨物實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅政策
首先，國(guó)家出口貨物退（免）稅對(duì)不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來(lái)分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。
其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時(shí)期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。
（2）不同貿(mào)易方式退（免）稅政策不同
首先，如前面提到的來(lái)料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。
其次，在委托出口方式下，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物，若屬消費(fèi)征稅范圍內(nèi)的貨物則實(shí)行先征后退稅收政策。
此外，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，除另有規(guī)定的外，一律實(shí)行免抵退稅收管理辦法。雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對(duì)出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負(fù)擔(dān)或征退稅差額沒(méi)有什么影響，但由于先征后退管理辦法下，實(shí)行先征稅后退稅程序，無(wú)疑增加了出口企業(yè)資金占?jí)?，因此，二者所引起的結(jié)果是不同的。
（3）不同的人對(duì)出口貨物退（免）稅的政策和操作規(guī)定的理解不同
首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對(duì)出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見(jiàn)的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補(bǔ)交稅款、滯納金甚至遭受罰款；
再者，出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物后，未按規(guī)定的期限申報(bào)退（免）稅單證或沒(méi)有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款。上述兩例子，足以說(shuō)明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。
（4）不同主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同
受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。這些無(wú)疑會(huì)影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進(jìn)度，對(duì)出口企業(yè)來(lái)講，退（免）稅進(jìn)度越快則越好。
（5）出口貨物退（免）稅計(jì)劃（指標(biāo)）額不同
當(dāng)前，我國(guó)對(duì)出口貨物退（免）稅實(shí)行計(jì)劃管理。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標(biāo)不足而不能辦理退稅，肯定會(huì)打擊出口企業(yè)出口貿(mào)易的積極性。如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)擺脫這種困境，成為我們研究的課題。
[案例1]
[案情說(shuō)明] 君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心2002年8月接受了幾次關(guān)于出口貨物退還消費(fèi)稅的政策問(wèn)題。具體情況如下；
1.A公司為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2000年12月份，從摩托車制造廠購(gòu)進(jìn)摩托車200輛，不含稅單位為每輛8000元，當(dāng)月將該批摩托車銷往國(guó)外，離岸價(jià)折合人民幣每輛10000元。已知摩托車消費(fèi)稅稅率10％，請(qǐng)計(jì)算A公司應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。
2.上述A公司當(dāng)月還接受某外貿(mào)公司委托代理出口黃酒100噸，該批黃酒的工廠購(gòu)入價(jià)為50萬(wàn)元（不含稅）。已知黃酒消費(fèi)稅單位稅額每噸240元，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。
3.某商貿(mào)公司（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）主要從事商品流通業(yè)務(wù)，2000年12月份委托某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)是否退還消費(fèi)稅？
4.某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2000年12月份出口化妝品一批。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策？
5.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）委托某外貿(mào)公司代理出口化妝品一批，出口離岸價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元（不含稅）。已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說(shuō)明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
6.金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，出口金銀首飾是否退還消費(fèi)稅？
[要求解答] 上述幾家公司消費(fèi)稅的退稅方法。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[籌劃分析] 根據(jù)稅法相關(guān)條文分別計(jì)算說(shuō)明如下：
1.稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅并退稅”政策。外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。
銷售摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率＝200×8000×10％＝160000（元）
2.銷售黃酒應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額＝100×240＝24000（元）
3.外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退稅。[注該政策與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的].因此，該筆業(yè)務(wù)不得退還消費(fèi)稅。
4.稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。該企業(yè)出口時(shí)免征增值稅，不享受消費(fèi)稅退稅政策。
5.對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”辦法。
應(yīng)征消費(fèi)稅＝200×30％＝60（萬(wàn)元）
應(yīng)退消費(fèi)稅＝200×30％＝60（萬(wàn)元）
生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為：
計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅時(shí)，
借：應(yīng)收賬款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60萬(wàn)元
實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60萬(wàn)元
貸：銀行存款 60萬(wàn)元
應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，
借：銀行存款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款 60萬(wàn)元
外貿(mào)公司賬務(wù)處理為：
將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，
借：銀行存款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元
將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元
貸：銀行存款 60萬(wàn)元
6.根據(jù)財(cái)稅字[1994]095號(hào)文件規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
[特別提示] 計(jì)算出口消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅目稅率執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)口分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。又因其出口時(shí)已免征消費(fèi)稅，即出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。這項(xiàng)政策規(guī)定與生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。
在出口貨物退（免）稅工作中，出口企業(yè)能否進(jìn)行稅收籌劃，其關(guān)鍵在于不同稅收籌劃方法的運(yùn)用是否產(chǎn)生不同的結(jié)果。如若不然，出口企業(yè)無(wú)論采取何種經(jīng)營(yíng)方式或貿(mào)易方式，其出口貨物退（免）稅的結(jié)果都是一樣，也就不存在著什么稅收籌劃了。事實(shí)上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）不同出口貨物實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅政策
首先，國(guó)家出口貨物退（免）稅對(duì)不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來(lái)分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。
其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時(shí)期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。
（2）不同貿(mào)易方式退（免）稅政策不同
首先，如前面提到的來(lái)料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。
其次，在委托出口方式下，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物，若屬消費(fèi)征稅范圍內(nèi)的貨物則實(shí)行先征后退稅收政策。
此外，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，除另有規(guī)定的外，一律實(shí)行免抵退稅收管理辦法。雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對(duì)出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負(fù)擔(dān)或征退稅差額沒(méi)有什么影響，但由于先征后退管理辦法下，實(shí)行先征稅后退稅程序，無(wú)疑增加了出口企業(yè)資金占?jí)?，因此，二者所引起的結(jié)果是不同的。
（3）不同的人對(duì)出口貨物退（免）稅的政策和操作規(guī)定的理解不同
首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對(duì)出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見(jiàn)的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補(bǔ)交稅款、滯納金甚至遭受罰款；
再者，出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物后，未按規(guī)定的期限申報(bào)退（免）稅單證或沒(méi)有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款。上述兩例子，足以說(shuō)明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。
（4）不同主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同
受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。這些無(wú)疑會(huì)影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進(jìn)度，對(duì)出口企業(yè)來(lái)講，退（免）稅進(jìn)度越快則越好。
（5）出口貨物退（免）稅計(jì)劃（指標(biāo)）額不同
當(dāng)前，我國(guó)對(duì)出口貨物退（免）稅實(shí)行計(jì)劃管理。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標(biāo)不足而不能辦理退稅，肯定會(huì)打擊出口企業(yè)出口貿(mào)易的積極性。如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)擺脫這種困境，成為我們研究的課題。
[案例1]
[案情說(shuō)明] 君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心2002年8月接受了幾次關(guān)于出口貨物退還消費(fèi)稅的政策問(wèn)題。具體情況如下；
1.A公司為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2000年12月份，從摩托車制造廠購(gòu)進(jìn)摩托車200輛，不含稅單位為每輛8000元，當(dāng)月將該批摩托車銷往國(guó)外，離岸價(jià)折合人民幣每輛10000元。已知摩托車消費(fèi)稅稅率10％，請(qǐng)計(jì)算A公司應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。
2.上述A公司當(dāng)月還接受某外貿(mào)公司委托代理出口黃酒100噸，該批黃酒的工廠購(gòu)入價(jià)為50萬(wàn)元（不含稅）。已知黃酒消費(fèi)稅單位稅額每噸240元，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。
3.某商貿(mào)公司（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）主要從事商品流通業(yè)務(wù)，2000年12月份委托某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)是否退還消費(fèi)稅？
4.某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2000年12月份出口化妝品一批。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策？
5.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）委托某外貿(mào)公司代理出口化妝品一批，出口離岸價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元（不含稅）。已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說(shuō)明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
6.金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，出口金銀首飾是否退還消費(fèi)稅？
[要求解答] 上述幾家公司消費(fèi)稅的退稅方法。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[籌劃分析] 根據(jù)稅法相關(guān)條文分別計(jì)算說(shuō)明如下：
1.稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅并退稅”政策。外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。
銷售摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率＝200×8000×10％＝160000（元）
2.銷售黃酒應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額＝100×240＝24000（元）
3.外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退稅。[注該政策與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的].因此，該筆業(yè)務(wù)不得退還消費(fèi)稅。
4.稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。該企業(yè)出口時(shí)免征增值稅，不享受消費(fèi)稅退稅政策。
5.對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”辦法。
應(yīng)征消費(fèi)稅＝200×30％＝60（萬(wàn)元）
應(yīng)退消費(fèi)稅＝200×30％＝60（萬(wàn)元）
生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為：
計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅時(shí)，
借：應(yīng)收賬款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60萬(wàn)元
實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60萬(wàn)元
貸：銀行存款 60萬(wàn)元
應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，
借：銀行存款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款 60萬(wàn)元
外貿(mào)公司賬務(wù)處理為：
將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，
借：銀行存款 60萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元
將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元
貸：銀行存款 60萬(wàn)元
6.根據(jù)財(cái)稅字[1994]095號(hào)文件規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
[特別提示] 計(jì)算出口消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅目稅率執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)口分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。又因其出口時(shí)已免征消費(fèi)稅，即出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。這項(xiàng)政策規(guī)定與生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。
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