增值稅出口貨物退（免）稅的稅收籌劃

　　我國現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人出口貨物適用零稅率，這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國家退還。因此，將出口貨物適用零稅率的政策，通常稱為出口退稅政策。出口退稅政策是國際上通行的慣例，這主要是為使出口貨物以木含稅價格進入國際市場，提高本國產(chǎn)品在國際市場中的競爭能力。由于出口貨物在出口報關環(huán)節(jié)存在著各種稅收優(yōu)惠政策，如何充分地把握和應用各種稅收優(yōu)惠，做好出口退稅的籌劃，是企業(yè)的當務之急。任何涉及出口退稅的企業(yè)都不應放棄這一機會。

　　出口退（免）稅政策

　　世界各國為了鼓勵本國貨物出口一般都采取優(yōu)惠政策，有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（出口退稅），有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國則根據(jù)本國的實際，采取了出口退稅與免稅相結合的政策，另外對某些國家緊缺的貨物和非生產(chǎn)性出口企業(yè)出口的貨物，又不予退稅。

　　這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為三種形式，即：出口免稅再退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。根據(jù)不同政策，出口貨物退（免）稅范圍規(guī)定如下：

　　現(xiàn)行稅法對能夠辦理出口退稅并免稅的企業(yè)作了明確規(guī)定，即符合以下條件之一的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：國家外經(jīng)貿部授予進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)收購貨物后直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即委托方無出口經(jīng)營權；沒有進出口經(jīng)營權，但國家稅務總局特準出口退稅的企業(yè)，如對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)，外輪供應公司等。

　　出口貨物免稅，是指在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，但出口貨物所含進項稅額不能抵扣，也不予退還，只能轉入出口貨物的成本。目前，我國對下列貨物的出口免征增值稅：

　　來料加工復出口的貨物；

　　避孕藥品和用具；

　　古舊圖書；

　　計劃內卷煙；

　　小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口貨物；

　　出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口等。

　　下列出口貨物占出口比重較大及其生產(chǎn)采購的特殊因素，特準退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草竹制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、紙制品。

　　出口貨物實行零稅率的本義是使出口貨物以不含稅成本進入國際市場，實行“征多少、退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。但鑒于出口政策方面的考慮和管理方面的需要，制定出口退稅具體政策時往往會對出口退稅額進行適當?shù)目刂疲磳嵭小安煌耆硕悺被蛘f“部分退稅”政策。此時，退稅率顯然就低于實際稅率了。

　　現(xiàn)階段，增值稅出口退稅分為17％，15％，13％，5％四個檔次。具體為：17％出口退稅率適用于機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產(chǎn)品、服裝；15％的出口退稅率適用于機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類外的機電產(chǎn)品和服裝以外的紡織原料及制品，鋼材，鐘表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有機、無機化工原料，橡膠制品，箱包等；13％的出口退稅適用于法定稅率為17％且1999年7月1日前退稅率為9％的其他商品，農產(chǎn)品以外的法定稅率為13％且199 9年7月1日前退稅率未到達13％的商品，5％的出口退稅適用于農產(chǎn)品等。而小規(guī)模納稅人退稅率為6％。

　　再者，需要注意的是，并不是說貨物只要一出口就具備辦理出口退稅資格。只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：屬于增值稅征收范圍的貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關報關離境；出口退稅必須結匯，必須在財務上作銷售處理，退稅申報時必須提供規(guī)定的有關單證。

　　出口退稅額的計算

　　出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題，由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，國家在出口退稅的計算方面又作了一些特殊規(guī)定和要求，因而現(xiàn)行增值稅退稅額的計算主要有這么幾種方法：

　　免抵退辦法

　　出口退稅的“免抵退”辦法是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進項稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應納稅義務，抵繳后尚有進項稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅，其辦理出口退稅的程序是：

　　第一步“免”，即免征本環(huán)節(jié)的增值稅。

　　第二步“抵”，即抵減內銷貨物產(chǎn)生的納稅義務。按該貨物適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當期（一個季度）全部進項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內銷貨物的銷項稅額。

　　第三步“退”，即末抵扣進項稅額的退稅。如果當期應納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當期全部貨物銷售額50％以上，則對當期未抵扣完的進項稅額按公式計算應退稅額；如果該企業(yè)出口貨物占當期全部貨物銷售額50％以下，則對當期未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣，不予辦理退稅。

　　具體步驟及公式是：

　　當其不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

　　當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期不予抵扣若退稅的稅額）－出口貨物退稅率

　　若當期應納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當期全部貨物銷售額50％以上，計算應退稅額的公式是：

　　當出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率大于等于未抵扣完的當期進項稅額時，退稅額＝未抵扣完的當期進項稅額

　　當出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率小于未抵扣完的進項稅額時，退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

　　結轉下期的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

　　先征后退辦法

　　出口貨物的先征后退辦法是指對出口貨物先按正常規(guī)定計算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。

　　沒有實行“免抵退”辦法的出口企業(yè)，包括外貿企業(yè)，有進出口經(jīng)營權的商業(yè)企業(yè)，符合退稅要求的特定企業(yè)，委托外貿企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)和沒有實行“免抵退”辦法的有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)等，都實行“先征后退”的辦法。

　　納稅和退稅的具體公式是：

　　當期應納稅款＝當期內銷貨物銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當期全部進項稅額

　　當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

　　進料加工復出口退稅的計算

　　“進料加工復出口”，實行“進減出退”的稅收政策，即進口原料、零部件時減征進口環(huán)節(jié)增值稅，而對其加工復出口時則享受退稅待遇。因此，在計算退稅額時，應將其進口料件的減稅部分剔除，即原則上進料加工復出口貨物應按下列公式計算退稅：

　　出口退稅額＝出口貨物的應退稅額－銷售進口料件的應繳稅額其中：

　　出口貨物的應退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率

　　銷售進口件的應繳稅額＝銷售進口料件金額×稅率－海關已對進口料件的實征增值稅稅額

　　需要注意的是，“實行先征后退”辦法和“免抵退”辦法的具體計算，同樣需剔除進口料件的減稅部分。選擇“退免”稅辦法的稅收籌劃為了進一步加強企業(yè)出口貨物的退免稅管理，支持企業(yè)擴大出口，提高企業(yè)的創(chuàng)匯能力，國家對出口貨物實行了三種出口優(yōu)惠政策，即“免稅”、“先征后退”和“免抵退”。作為企業(yè)，如何選擇一種最適合自己的優(yōu)惠政策呢？這主要取決于以下幾個因素：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成進項稅額的部分）。不同的優(yōu)惠政策，不同的決定因素，給了企業(yè)一個很大的選擇余地，也給了企業(yè)更大的稅收籌劃空間。

　　當企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時，如果企業(yè)采用“免稅”辦法，其出口貨物進項稅額將全部轉為成本，由企業(yè)自行負擔，從而減少利潤，如采用“先征后退”或“免抵退”辦法，這部分的進項稅額則由國家退還給企業(yè)，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企業(yè)應考慮采用“先征后退”或“免抵退”辦法。

　　某企業(yè)生產(chǎn)銷售適用于17％稅率的貨物。某年一季度委托某外貿企業(yè)出口該貨物5000件，離岸價為200美元／件（匯率為1：8.3）。該企業(yè)一季度內貨物銷售額為1300萬元人民幣，當期購進原材料、零部件等貨物支付貨款850萬元（適用稅率17％），出口貨物退稅率也為17％，則該企業(yè)選擇哪種退稅辦法呢？

　　采用“免稅”辦法，當期850萬元購進貨物的進項稅額全部計入成本，增加了企業(yè)負擔，減少了利潤。

　　采用“先征后退”的辦法，當期應納稅額：

　　1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（萬元）

　　當期應退稅額：

　　200×8.3×5000×17％＝141.1（萬元）

　　采用“免抵退”辦法，當期應退稅額為：出口免稅，出口貨物不予抵扣或退稅額為：

　　200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0

　　該季度應納稅款額為：

　　1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（萬元）

　　由于該季度應納稅款為正數(shù)，因此不能享受退稅。

　　從上面可以看出，“免稅”是不可行的辦法應不予考慮：“先征后退”和“免抵退”辦法，要根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮。當企業(yè)出口貨物的征稅稅額大于其退稅稅率時，可分為以下幾種情況來考慮：

　　當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額大于出口貨物的進項稅額時，出口企業(yè)應選擇“免稅”方法。

　　某外商投資企業(yè)某年一季度出口竹木地板30萬平米，出口銷售收入330萬美元（1美元＝8.3人民幣），進項金額為人民幣5元／平方米，該出口企業(yè)沒有內銷行為。

　　假定竹木地板的退稅率為13％，征稅稅率為17％。

　　采用“免稅”辦法，企業(yè)的進項稅額為：

　　5×30萬元×13％＝19.5萬元

　　而當期不予抵扣或退稅稅額為：

　　330×8.3（17％－13％）＝109.56（萬元）

　　顯然當期不予抵扣或應退稅額大于當期進項稅額。

　　采用“先征后退”辦法，企業(yè)應納稅額為：

　　330萬×8.3×17％－19.5＝446.13萬元

　　貨物出口后申請退稅額為19.5萬元。

　　采用“免抵退”辦法，當期不予抵扣或退稅額為109.56萬元，當期應納稅額為446.13萬元，應納稅額為正數(shù)，企業(yè)不予退稅。

　　由此可見，企業(yè)采用“免抵退”辦法，享受不到退稅優(yōu)惠，不可??；而“先征后退”辦法，會使企業(yè)先繳納一部分稅款，從而影響了企業(yè)當期的利潤。“免稅”辦法，則直接免征收環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)選擇“免稅”辦法比較有利。

　　當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響。

　　某外商投資企業(yè)某年二季度出口一批貨物，離岸價為600萬元，進項稅額為24萬元，假設該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，增值稅稅率和購進貨物稅率均為17％，退稅稅率為13％。

　　采取“免稅”辦法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。

　　采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應繳納增值稅：

　　600×17％－24＝78（萬元）

　　貨物出口后可申請退稅額為：

　　600×13％＝78（萬元）

　　增值稅實際負擔率為0.采取“免抵退”辦法，出口免稅，當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：

　　600×（17％－13％）＝24（萬元）

　　企業(yè)當期應納稅額為：

　　24－24＝0（萬元）。

　　因此，出口企業(yè)無論采取何種方法，對其利潤的影響是一樣的。但如果考慮到征稅與退稅之間的時間差產(chǎn)生的效益，則采用“免稅”和“免抵退”辦法比較有利。當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免抵退”辦法有利。

　　某企業(yè)某年三季度出口一批貨物，離岸價為400萬元，進項稅額為38萬元，假定該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。

　　采用“免稅”辦法，出口企業(yè)進項稅額38萬元全部轉入成本，沒有納稅。

　　采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應納增值稅：

　　400×17％－38＝30（萬元）

　　貨物出口后可申請退稅稅額為：

　　400×15％＝60（萬元）

　　那么，出口企業(yè)實際繳納增值稅稅額為：

　　30－60＝－30（萬元）

　　可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到30萬元退稅，利潤增加。

　　采用“免抵退”辦法，當期出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額為：

　　400×（17－15％）＝8（萬元）

　　應納稅額為：

　　8－38＝－30（萬元）

　　且該企業(yè)本季度出口額超過全部貨物銷售額50％，即100％，而當期應退稅數(shù)為60萬元大于30萬元，該季度企業(yè)應予退稅30萬元，不用再繳稅。

　　通過以上的比較分析看出，“免稅”使出口企業(yè)不承擔出口環(huán)節(jié)的稅額，以前各環(huán)節(jié)稅額全部轉入成本，沖減利潤，享受不到出口退稅的照顧：“先征后退”和“免抵退”是“退稅”政策的兩種具體執(zhí)行辦法，具體選擇哪一種方案，要根據(jù)企業(yè)不同情況而定：

　　首先，如果在進項稅額較大、應退稅額較大、內銷數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應采用“先征后退”辦法。其優(yōu)勢體現(xiàn)在這么幾個方面：從時間上考慮，企業(yè)出口稅額可以全部返還，對于企業(yè)來說沒有什么損失，使企業(yè)的利潤無形中增加了；從企業(yè)基礎工作上考慮，“先征后退”是征退兩個環(huán)節(jié)，計算方法簡單，較“兔抵退”易于操作；從資金占用量上考慮，“先征后退”要先繳納全額的稅款，從表面看是占用了很多資金，但是因為它是按月操作，退稅時間很短，因此退稅所得的利息的收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。而“兔抵退”則按季退稅，占用資金時間長。

　　其次，如果出口企業(yè)進項稅額較小或內銷比例較大時，則應選擇“免抵退”方式。

　　因為以內銷為主的出口企業(yè)采用“免抵退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵項內銷部分的銷項稅額，從而使內銷部分應納稅額減少或為零，保證了資金不被占用。而對于內資出口企業(yè)來說，采用“免抵退”辦法，避免了“先征后退”中的一部分地方稅的繳納，這又為企業(yè)節(jié)省了一部分資金。

　　選擇出口經(jīng)營方式的稅收籌劃

　　作為出口企業(yè)，在選擇出口經(jīng)營方式時，往往涉及到貨物收購方式的選擇，貿易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。選擇哪種方式更適合自己的企業(yè)，這就需要我們進行精心的策劃，權衡利弊。

　　貨物收購方式的選擇

　　一般地，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進貨比從一般納稅人進貨所實現(xiàn)的出口盈利高。這是因為，從小規(guī)模納稅人進貨，征稅率為6％，退稅率為6％，不會因為征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計人出口成本中，兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。

　　貿易方式的選擇

　　目前，出口貨物主要有兩種貿易方式，即自營出口（含進料加工）和來料加工，分別按“免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營出口是國外料件正常報送進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅，加工復出口后再申請退稅；進料加工方式，加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來料加工方式免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，進料加工方式和來料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：

　　當企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時，無論加工復出口貨物耗用的國產(chǎn)料件是多還是少，利潤率是高是低，都應該選擇進料方式。因為進料加工業(yè)務，貨物出口后可以辦理全部進項稅額的出口退稅，而來料加工業(yè)務，雖然免征增值稅，但進項稅額不予辦理退稅，從而增加了出口貨物的成本。

　　當企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時，可分為以下幾種情況：當加工復出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少，利潤率較高時，應選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅，但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，這使進料加工方式業(yè)務成本較大；當加工復出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多，利潤率較低時，應選擇進料加工方式。進料加工業(yè)務可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工業(yè)務相比，隨著耗用國產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會逐漸地抵消，甚至小于后者的業(yè)務成本。

　　采用不同的貿易方式不僅對企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響，同時還要注意不同的貿易方式下貨物的所有權和貨物定價權問題。來料加工方式下，料件的所有權和成品的所有權歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收加工費，出口企業(yè)也沒有成品的定價權；但進料加工方式下，料件和加工成品的所有權及定價權都屬于承接進料加工的出口企業(yè)，因此，也可以通過提高貨物售價來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿易籌劃的一個方面。因此，對出口貨物進行稅收籌劃不能不考慮這個問題。

　　貨物出口方式的選擇

　　現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)只能委托出口自產(chǎn)的貨物，有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè)，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，而且這兩種方式都可由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同時，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或將貨物再調撥銷售給其他外貿企業(yè)出口的方式出口，貨物出口后不影響退稅。具體選擇哪種出口方式，可根據(jù)出口企業(yè)的情況而定。

　　下面是關于宏大電子有限公司出口貨物的籌劃方案（摘自《中國稅務報》）：

　　宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是1997年成立的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進出口經(jīng)營權。

　　由于宏大公司在國外有長期穩(wěn)定的客戶，每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件。該產(chǎn)品工藝比較簡單，宏大公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購進后銷售給B外貿公司出口至國外客戶（因該公司不愿辦理煩瑣的出口手續(xù)，因此通過外貿公司出口）。

　　下面以一個月的銷量（10萬件）為單位，該公司業(yè)務的有關情況如下：

　　1.乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬元的不含稅價格銷售給宏大公司，其當月利潤是10萬元，進項稅額13.6萬元（80萬元×17％），銷項稅額17萬元（100萬元×17％），應繳增值稅3.4萬元（17萬元－13.6萬元）。

　　2.宏大公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出，當月進項稅額為間萬元（100萬元×17％），當月銷項稅額18.7萬元（110萬元×17％），應繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。

　　3.B外貿公司以110萬元不含稅價（含稅價128.7萬元）購進，因宏大公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書。因此B外貿公司無法辦理出口退稅，購進成本應是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。

　　4.乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％業(yè)務籌劃針對宏大公司的實際情況，得威稅務代理有限公司建議該公司改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，具體推出三個供宏大公司選擇的方案：

　?。鄯桨敢唬莞淖兒甏蠊局虚g經(jīng)銷商的地位，變成宏大公司為B外貿公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿公司，而宏大公司為B外貿公司代購貨物應向其索取代理費。按該方案運作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿公司的自產(chǎn)貨物，可開具“稅收繳款書”，B外貿公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。具體操作為：

　　1.A加工廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價格）開具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿公司，同時提供給B外貿公司稅收繳款書，A加工廠進項稅額13.6萬元，銷項稅額17萬元，應繳增值稅3.4萬元。

　　2.宏大公司向B外貿公司收取28.7萬元代購貨物的代理費，應繳納1.435萬元的營業(yè)稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。

　　3.B外貿公司以100萬元（不含稅價格）購入貨物，同時支付宏大公司287萬元代理費，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，同時購貨時應支付17萬元的進項稅額，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此增值稅稅負為0.按此方案，A加工廠和B外貿公司的利潤及稅負未變，而宏大公司利潤增至27. 265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。

　?。鄯桨付葑兒甏蠊緸锳加工廠的供貨商，由宏大公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿公司，同時提供稅收繳款書，由B外貿公司辦理出口退稅。具體操作為：

　　1.宏大公司以80萬元的不含稅價格購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬元（含稅價127.179萬元）銷售給A加工廠，當月進項稅額13.6萬元，銷項稅額18.479萬元，應繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。

　　2.A加工廠以108.7萬元（含稅價127.179萬元）購進，以128.7萬元（含稅價150.579萬元）銷售給B外貿公司，利潤10萬元，進項稅額18.479萬元，銷項稅額21.879萬元，應繳增值稅3.4萬元，稅負及利潤額未改變。

　　3.B外貿公司以128.7萬元（含稅價150.579萬元）購進，出口售價130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時支付的進項稅額21.879萬元在貨物出口后可全額退稅。

　　因此，增值稅稅負為0，未發(fā)生變化。

　　按此方案，A加工廠和B外貿公司的利潤及稅負未變，宏大公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負增加3.179萬元。

　?。鄯桨溉莺甏蠊疽訟加工廠應得利潤10萬元整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設備（含人工費等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，宏大公司出口應享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購進80萬元的材料相應取得13.6萬元進項稅，該產(chǎn)品以130萬元報關出口后可退增值稅13.6萬元，因此增值稅稅負是以其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費），銷售價130萬元，利潤30萬元。

　　以上三個方案中，由于經(jīng)營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)，但實際操作較煩瑣，最后宏大公司根據(jù)現(xiàn)行的實際情況選擇了方案一。如果銷量能夠增長，出口離岸價能夠提高，那么，宏大公司將選擇方案三。

　　以上是根據(jù)實際工作中的具體安全摘編的三個方案（還有其他方案，如方案二還可以改為由A加工廠委托B外貿公司出口的方式），如在實際經(jīng)營中遇到類似業(yè)務仍應尋求專業(yè)人士的幫助，具體問題具體分析，切忌生搬硬套，以免發(fā)生稅務糾紛。