某企業(yè)高管個人工薪所得的納稅籌劃

　　某公司高級管理人員一年收入500000元，每月收入41667元，每月扣除標準為1200元，應納個人所得稅為：

　　每月應納個人所得稅＝（41667－1200）×30％－3375

　　＝12140.1－3375＝8765.1元全年應納個人所得稅＝8765.1×12＝105181.2元

　　該高管請稅務顧問為其做個人所得稅的籌劃方案，稅務顧問根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定“二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

　　（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數“，做籌劃方案如下：

　　將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領工資30000元/月，一年的工資薪金合計為360000元，年終發(fā)獎金140000元，全年共計收入額仍為500000元。

　　（一）工資所得應納的個人所得稅為：

　　每月應納個人所得稅＝（30000－1200）×25％－1375＝7200－1375＝5825元

　　全年工資收入應納個人所得稅＝5825×12＝69900元

　?。ǘ┠杲K獎應納個人所得稅

　　1、140000÷12＝11667元，應適用的個人所得稅率為20％，速算扣除數為375元。

　　2、應納的個人所得稅＝140000×20％－375＝27625元

　　（三）全年應納個人所得稅

　　69900＋27625＝92526元

　?。ㄋ模┙浕I劃可節(jié)省個人所得稅額

　　105181.2－92526＝12655.2元

　　點評：由于個人所得稅對個人的工薪所得適用九級級差稅率，不同的收入適用不同的稅率。本案例就是利用此點和《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件對年終獎的規(guī)定，分割原來的工資收入為工資收入與年終獎，降低工資收入適用的稅率，以實現(xiàn)降低總體個人所得稅的目的。