初裝費(fèi)由物業(yè)收取 煤氣公司節(jié)稅百萬

來源: 編輯: 2005/08/24 15:05:44 字體:

  A煤氣公司是一國有中型企業(yè),2003年收取的管道煤氣初裝費(fèi)為200萬元(含稅價),成本費(fèi)用100萬元(含稅價),其中外購材料、勞務(wù)取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的進(jìn)項稅額9萬元。

  A煤氣公司為增值稅一般納稅人,適用城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加3%、所得稅稅率33%(為了簡化分析過程,不考慮其他經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金時間價值和印花稅對稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)效益的影響)。

  A煤氣公司采用核算方式:將取得的煤氣初裝費(fèi)與煤氣費(fèi)分別核算,煤氣初裝費(fèi)按《建筑業(yè)》稅目繳納營業(yè)稅,取得的與其相關(guān)進(jìn)項稅不予抵扣。

  效益分析:應(yīng)納營業(yè)稅金及附加為200×3.3%=6.6萬元;利潤為200-100-6.6=93.4萬元;所得稅為93.4×33%=30.82萬元;納稅合計為6.6+30.82=37.42萬元;凈利潤為93.4-30.82=62.58萬元;稅負(fù)18.71%,凈收益率31.29%.

  A煤氣公司采用核算方式的政策依據(jù)為《國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))征收有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2002]105號):“管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi)),是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造,在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,對管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))應(yīng)按《建筑業(yè)》稅目征收營業(yè)稅。”

  2004年7月當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對2003年度稅務(wù)檢查時,要求A煤氣公司將取得的煤氣初裝費(fèi)按13%的稅率補(bǔ)繳增值稅200÷1.13×13%=23萬元,與其相關(guān)的進(jìn)項稅額9萬元。另外,A煤氣公司因取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,已超過稅法規(guī)定的抵扣期限,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣,并根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)[2003]17號)將該公司這部分金額按偷稅論處,作出了加收滯納金的處罰。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策依據(jù)為《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:“燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位,在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時,代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)[包括管道煤氣集資款(初裝費(fèi))]、手續(xù)費(fèi)、代收款等,屬于增值稅價外收費(fèi),應(yīng)征收增值稅,不征收營業(yè)稅?!?br>
  若按正常情況繳納增值稅效益分析(為了便于分析使用2003年數(shù)據(jù)):應(yīng)繳增值稅為200÷1.13×13%-9=14萬元;城建稅及附加為14× 10%=1.4萬元;利潤為200÷1.13-(100-9)-1.4=84.59萬元;所得稅為84.59×33%=27.91萬元;納稅合計為14+ 1.4+27.91=43.31萬元;凈利潤為84.59-27.91=56.68萬元;稅負(fù)為21.65%,凈收益率28.34%.

  分析

  A煤氣公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不理解,向齊魯會計師事務(wù)所咨詢,經(jīng)筆者深入理解政策后認(rèn)為:

  國稅函[2002]105號和財稅[2003]16號都是關(guān)于初裝費(fèi)的,繳納的稅種卻大不一樣。從發(fā)文的時間先后分析,應(yīng)該是后者涵蓋前者,即初裝費(fèi)理論上講是改營業(yè)稅為增值稅了,深入分析后不難發(fā)現(xiàn)以上兩個文件對初裝費(fèi)的收取環(huán)節(jié)有不同的描述。一個強(qiáng)調(diào)在“報裝環(huán)節(jié)”,一個認(rèn)定為“銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時”。

  現(xiàn)實生活中供水、供電、供氣部門對初裝費(fèi)的收取確實存在以下不同情況:(1)房地產(chǎn)開發(fā)時一次性向房地產(chǎn)開發(fā)公司收取,房屋售出后再由房地產(chǎn)公司分別向住戶收取。(2)居民入戶時向居民一次性收取。(3)隨同水電氣費(fèi)分次收取。前兩種情況屬于在報裝環(huán)節(jié)一次性收取,特別是第(1)種情況在收取初裝費(fèi)時,最終用戶還無法確定,只是由房產(chǎn)公司先代為繳納,房屋最終能不能售出還是個未知數(shù),因此這種情況認(rèn)定為在“銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”環(huán)節(jié)收取初裝費(fèi)是與事實嚴(yán)重不符的。

  因此,根據(jù)上述兩個文件的不同描述筆者認(rèn)為:在報裝環(huán)節(jié)一次性收取的應(yīng)納營業(yè)稅,而在以后銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時分次收取的應(yīng)視為價外收費(fèi),征收增值稅。因此A煤氣公司應(yīng)當(dāng)將初裝費(fèi)分在“報裝環(huán)節(jié)”和在“銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”環(huán)節(jié)收取兩種情況分別核算,并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就該問題進(jìn)行充分探討、協(xié)商,在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下分別繳納營業(yè)稅或增值稅。上述初裝費(fèi)在不同環(huán)節(jié)收取是隨著新業(yè)務(wù)、新事項的出現(xiàn)而出現(xiàn)的?,F(xiàn)實中,對法規(guī)未明確列舉又模棱兩可的事項是否屬于價外費(fèi)用,認(rèn)定的主動權(quán)一般在稅務(wù)機(jī)關(guān),這就是執(zhí)法自由裁量的問題,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能認(rèn)可筆者的觀點還是個未知數(shù)。

  籌劃

  筆者在調(diào)查中進(jìn)一步發(fā)現(xiàn),A煤氣公司正在醞釀企業(yè)改制,方案未定。筆者針對初裝費(fèi)的問題,給企業(yè)作了如下籌劃方案。

  A煤氣公司根據(jù)企業(yè)改革發(fā)展的要求和專業(yè)化分工原則進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整,主輔分離,利用非主業(yè)資產(chǎn)(三類資產(chǎn)),分流安置企業(yè)富余人員,改制創(chuàng)辦面向市場、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、產(chǎn)權(quán)主體多元化的法人經(jīng)濟(jì)實體-A物業(yè)公司,主要經(jīng)營各種管道(供水、供電、供氣)的安裝、維修、保養(yǎng)以及A煤氣公司原有房產(chǎn)、職工房產(chǎn)的維修等業(yè)務(wù),A煤氣公司只經(jīng)營主業(yè),即煤氣的生產(chǎn)、外購、銷售業(yè)務(wù)。管道的鋪設(shè)、安裝、維修等業(yè)務(wù)由新成立的物業(yè)公司承擔(dān),經(jīng)過這樣籌劃,新成立的A物業(yè)公司成了營業(yè)稅納稅人,煤氣初裝費(fèi)由A煤氣公司收取變更為物業(yè)公司收取,物業(yè)公司收取的初裝費(fèi)就可以名正言順的按《建筑業(yè)》稅目繳納營業(yè)稅,避免了初裝費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅的風(fēng)險。新成立的物業(yè)公司還可享受3年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,占用煤氣公司的行政劃撥土地,因未改變土地用途,可繼續(xù)以劃撥方式使用,從而降低了改制成本。

  籌劃方案政策依據(jù)是《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》(國經(jīng)貿(mào)企改 [2002]859號)的通知規(guī)定:“國有大中型企業(yè)主輔分離,輔業(yè)改制,分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實體,凡符合以下條件的,經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可享受《通知》規(guī)定的3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的政策。”“按照國家和當(dāng)?shù)赝恋毓芾淼挠嘘P(guān)法律法規(guī),改制企業(yè)占用的原主體企業(yè)的行政劃撥土地,只要不改變土地用途,經(jīng)所在地縣級(含)以上人民政府批準(zhǔn),可繼續(xù)以劃撥方式使用?!?br>
  新成立的A物業(yè)公司效益分析(為了便于分析使用 2003年數(shù)據(jù)):應(yīng)納營業(yè)稅金及附加為200×3.3%=6.6萬元;利潤為200-100-6.6=93.4萬元;所得稅為93.4×33%= 30.82萬元(3年內(nèi)免繳);納稅合計為6.6+30.82=37.42萬元;凈利潤為93.4-30.82=62.58萬元;稅負(fù)18.71%,凈收益率31.29%;3年內(nèi)可免征所得稅:30.82×3=92.46萬元。

  從以上方案可以看出,主輔分離、輔業(yè)改制成立物業(yè)公司的節(jié)稅效果比較明顯,該方案的最大好處在于規(guī)避了初裝費(fèi)不分收取環(huán)節(jié)的不同被稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)統(tǒng)認(rèn)定為價外費(fèi)用征收增值稅的風(fēng)險,同時3年內(nèi)還免征所得稅92.46萬元。

  1.必須利用“三類資產(chǎn)”。主輔分離、輔業(yè)改制必須是利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn),非主業(yè)資產(chǎn)指按照企業(yè)改革發(fā)展的要求和專業(yè)化分工原則,需要分離的輔業(yè)資產(chǎn)、后勤服務(wù)單位的資產(chǎn)以及與主業(yè)關(guān)聯(lián)度不大的其他資產(chǎn);閑置資產(chǎn)指閑置一年以上的企業(yè)資產(chǎn);關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)指政策性關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)中,符合國家產(chǎn)業(yè)政策、有一定獲利能力,并用于抵償職工安置等費(fèi)用部分的資產(chǎn)。

  2.經(jīng)濟(jì)實體必須經(jīng)過申請認(rèn)定。地方企業(yè)“三類資產(chǎn)”的認(rèn)定由財政部門出具證明;主輔分離、輔業(yè)改制的認(rèn)定及其產(chǎn)權(quán)多元化的認(rèn)定由國資委出具證明;富余人員的認(rèn)定、簽訂勞動合同以及安置比例由勞動保障部門出具證明。中央企業(yè)需出具國資委、財政部、勞動和社會保障部聯(lián)合批復(fù)意見和集團(tuán)公司(總公司)的認(rèn)定證明。

  3.申請減免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定。申請時經(jīng)濟(jì)實體必須提供:由國資委出具的主輔分離或輔業(yè)改制的證明和《產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)證明》(或《產(chǎn)權(quán)變更證明》);由財政部門出具的國有企業(yè)的《“三類資產(chǎn)”認(rèn)定證明》;由勞動保障部門出具的《經(jīng)濟(jì)實體安置富余人員認(rèn)定證明》。

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