合理拆分業(yè)務(wù) 剝離價外費用

　　為了防止企業(yè)以收取各種名目費用的方式減少銷售額，從而逃避納稅現(xiàn)象的發(fā)生，稅法往往規(guī)定將各種性質(zhì)的價外費用都并入銷售額計算征稅。但是，納稅人如果對價外費用進行恰當(dāng)?shù)奶幚?，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　由物業(yè)公司代收各種費用

　　目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)公司的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)公司收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負(fù)的目的。也就是說，只要房地產(chǎn)公司將這部分代收款項讓自己成立的物業(yè)管理公司來代為收取就可達到節(jié)稅目的。因為物業(yè)管理屬于服務(wù)行業(yè)，而代收款項這種行為屬于服務(wù)行業(yè)稅目中的代理業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]076號）第四條規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217 號）規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、房租不繳納營業(yè)稅，只是從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。

　　例如，國鴻房地產(chǎn)公司開發(fā)一座居民住宅樓，預(yù)計房款收入為5000萬元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區(qū)公共設(shè)施維修基金等費用共計1000萬元。營業(yè)稅稅率為5％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，不考慮其他稅費。現(xiàn)在就上述房產(chǎn)銷售收入和代收款項進行如下籌劃。

　　方案一：國鴻房地產(chǎn)公司在收取5000萬元房款的同時收取各種代收款項1000萬元。那么，該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅為（5000+1000）×5％＝300（萬元）；應(yīng)繳城建稅為300×7％=21（萬元）；應(yīng)繳教育費附加為300×3％＝9（萬元）；國鴻房地產(chǎn)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)共計為300+21+9＝330（萬元）。

　　方案二：國鴻房地產(chǎn)公司在房產(chǎn)銷售過程中只收取房產(chǎn)的價款5000萬元，其他相關(guān)代收款項由國鴻物業(yè)管理公司收取，物業(yè)公司按 1﹪收取手續(xù)費。國鴻物業(yè)管理公司稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅10×5％＝0.5（萬元），應(yīng)繳城建稅為0.5×7％＝0.035（萬元），應(yīng)繳教育費附加為 0.5×3％＝0.015（萬元），該物業(yè)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)共計為0.5+0.035+0.015＝0.55（萬元）。而國鴻房地產(chǎn)公司的稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅為5000×5％＝250（萬元），應(yīng)繳城建稅為250×7％=17.5（萬元），應(yīng)繳教育費附加為250×3％＝7.5（萬元），該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)共計為250+17.5+7.5＝275（萬元）。

　　房地產(chǎn)公司和物業(yè)公司的總稅負(fù)為0.55+275＝275.55（萬元）。

　　方案一與方案二相比多負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅330－275.55＝54.45（萬元）。由此可以看出，經(jīng)過合理的稅收籌劃，對房地產(chǎn)公司在銷售過程中的業(yè)務(wù)進行必要的拆分，既可以降低房地產(chǎn)公司的稅收費用，同時又不會增加物業(yè)管理公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　設(shè)立運輸公司拆分主營業(yè)務(wù)

　　《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但同時符合以下條件的代墊運費不包括在內(nèi)：（1）承運的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同所銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納增值稅額。由上述規(guī)定可以看出，如果企業(yè)能夠成立獨立核算的儲運公司，這樣在銷售貨物時就可以將貨物的運輸業(yè)務(wù)由自己的儲運公司來完成，相關(guān)的手續(xù)費、運輸裝卸費、儲備費等盡可能多的價外費用均由儲運公司收取，這樣就會因儲運公司按交通運輸業(yè)繳納3％的營業(yè)稅。對價外費用部分的稅負(fù)將大幅降低。下面用實例予以說明。

　　北極風(fēng)公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，2004年全年銷售空調(diào)收入為40000萬元，所售空調(diào)均由該公司負(fù)責(zé)運送并收取運輸費， 2004年共收取運輸裝卸費2000萬元，增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，其他稅費不予考慮?，F(xiàn)在就上述空調(diào)銷售運輸業(yè)務(wù)進行如下籌劃。

　　方案一，空調(diào)的銷售收入和運輸費等均由北極風(fēng)公司收取，因運輸費對該公司屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅。

　　增值稅為：2000×17％＝340（萬元）；

　　城建稅為：340×7％＝23.8（萬元）；

　　教育費附加為：340×3％＝10.2（萬元）；

　　總稅負(fù)為：340+23.8+10.2＝374（萬元）。

　　方案二，北極風(fēng)公司出資注冊成立全資子公司安捷迅儲運公司，并由該子公司全面承擔(dān)母公司空調(diào)銷售的裝卸和運輸工作，并收取相應(yīng)的裝卸費和運輸費。這樣一來，安捷迅儲運公司所取得的裝卸費和運輸費就應(yīng)該按交通運輸業(yè)征收3％的營業(yè)稅即可。相應(yīng)的營業(yè)稅及相關(guān)稅負(fù)如下：

　　營業(yè)稅為：2000×3％＝60（萬元）；

　　城建稅為：60×7％＝4.2（萬元）；教育費附加為：60×3％＝1.8（萬元）；總稅負(fù)為：60+4.2+1.8＝66（萬元）。

　　由此可見方案一與方案二相比，方案一多承擔(dān)稅負(fù)374－66＝308（萬元）。因此，經(jīng)過合理的稅務(wù)籌劃，北極風(fēng)公司將銷售業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)拆分后大大降低了公司的稅負(fù)。