房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——捐贈(zèng)支出的納稅籌劃
捐贈(zèng)支出的納稅籌劃重點(diǎn)在于如何使捐贈(zèng)支出最大化，也就是說(shuō)在符合稅法的規(guī)定下，如何避免超出限額，一旦超出限額時(shí)必須補(bǔ)救；另外須避免非稅法規(guī)定的捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)方式，以免遭稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除，借以達(dá)到節(jié)稅的目的。
?。ㄒ唬┚栀?zèng)支出的優(yōu)惠政策
公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所稱社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)，以及以民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。其中，集中繳庫(kù)的企業(yè)由總行（總公司）匯總計(jì)算。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額3％的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。
中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱中青協(xié)）是受共青團(tuán)中央指導(dǎo)，由志愿從事社會(huì)公益事業(yè)和社會(huì)保障事業(yè)的各界青年組成的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)成立協(xié)議和宗旨，中青協(xié)主要工作是幫困扶貧、幫孤助殘、搶險(xiǎn)救災(zāi)、支教掃盲、掃黃打非、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)建設(shè)等社會(huì)公益、保障事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中青協(xié)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國(guó)稅函[2000]310號(hào)文件）。
中國(guó)綠化基金會(huì)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、在民政部登記注冊(cè)的全國(guó)性非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體，根據(jù)其章程，接受的捐贈(zèng)全部用于營(yíng)造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟(jì)貧困山區(qū)等公益性事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國(guó)稅函[2000]628號(hào)文件）。
根據(jù)國(guó)務(wù)院決定精神，為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)的有關(guān)所得稅政策問(wèn)題規(guī)定如下（財(cái)稅字[2000]30號(hào)）：
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，在2000年底以前，納稅人通過(guò)文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。
?。?）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。
?。?）對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。
?。?）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。
但納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
?。ǘ┕嫘?、救濟(jì)性捐贈(zèng)具體計(jì)算程序
公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算程序如下：
?。?）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
?。?）將調(diào)整后的所得額乘以3％，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額。
（3）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
（三）捐贈(zèng)費(fèi)用的節(jié)稅途徑
1.認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象
企業(yè)捐贈(zèng)的對(duì)象，應(yīng)符合稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向稅法規(guī)定范圍以外的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)支出不得列為費(fèi)用。
2.提高可列支限額
捐贈(zèng)限額是依應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得，如果企業(yè)的捐贈(zèng)支出超限時(shí)，則應(yīng)從提高應(yīng)納稅所得額著手，以提高可列支限額。例如，提前確認(rèn)收入或延后列支費(fèi)用等，雖然提高所得額，必須提前繳稅，與延后繳稅的節(jié)稅基本原則有違，但是，提前繳稅屬時(shí)間性差異，總稅收負(fù)擔(dān)并未增加。捐贈(zèng)金額如果因超限而遭受剔除，則屬永久性差異，總稅收負(fù)擔(dān)因而增加，當(dāng)屬不利。
3.取得合法憑證
取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得列為費(fèi)用。
4.預(yù)先調(diào)整超限金額
如果捐贈(zèng)金額已超過(guò)當(dāng)年度可列支限額，則在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，以免遭稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)漏繳稅款的滯納金。
?。ㄒ唬┚栀?zèng)支出的優(yōu)惠政策
公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所稱社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)，以及以民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。其中，集中繳庫(kù)的企業(yè)由總行（總公司）匯總計(jì)算。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額3％的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。
中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱中青協(xié)）是受共青團(tuán)中央指導(dǎo)，由志愿從事社會(huì)公益事業(yè)和社會(huì)保障事業(yè)的各界青年組成的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)成立協(xié)議和宗旨，中青協(xié)主要工作是幫困扶貧、幫孤助殘、搶險(xiǎn)救災(zāi)、支教掃盲、掃黃打非、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)建設(shè)等社會(huì)公益、保障事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中青協(xié)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國(guó)稅函[2000]310號(hào)文件）。
中國(guó)綠化基金會(huì)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、在民政部登記注冊(cè)的全國(guó)性非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體，根據(jù)其章程，接受的捐贈(zèng)全部用于營(yíng)造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟(jì)貧困山區(qū)等公益性事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除（國(guó)稅函[2000]628號(hào)文件）。
根據(jù)國(guó)務(wù)院決定精神，為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)的有關(guān)所得稅政策問(wèn)題規(guī)定如下（財(cái)稅字[2000]30號(hào)）：
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，在2000年底以前，納稅人通過(guò)文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。
?。?）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。
?。?）對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。
?。?）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。
但納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
?。ǘ┕嫘?、救濟(jì)性捐贈(zèng)具體計(jì)算程序
公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算程序如下：
?。?）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
?。?）將調(diào)整后的所得額乘以3％，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額。
（3）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
（三）捐贈(zèng)費(fèi)用的節(jié)稅途徑
1.認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象
企業(yè)捐贈(zèng)的對(duì)象，應(yīng)符合稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向稅法規(guī)定范圍以外的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)支出不得列為費(fèi)用。
2.提高可列支限額
捐贈(zèng)限額是依應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得，如果企業(yè)的捐贈(zèng)支出超限時(shí)，則應(yīng)從提高應(yīng)納稅所得額著手，以提高可列支限額。例如，提前確認(rèn)收入或延后列支費(fèi)用等，雖然提高所得額，必須提前繳稅，與延后繳稅的節(jié)稅基本原則有違，但是，提前繳稅屬時(shí)間性差異，總稅收負(fù)擔(dān)并未增加。捐贈(zèng)金額如果因超限而遭受剔除，則屬永久性差異，總稅收負(fù)擔(dān)因而增加，當(dāng)屬不利。
3.取得合法憑證
取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得列為費(fèi)用。
4.預(yù)先調(diào)整超限金額
如果捐贈(zèng)金額已超過(guò)當(dāng)年度可列支限額，則在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，以免遭稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)漏繳稅款的滯納金。
推薦閱讀
相關(guān)資訊