建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃方法
營業(yè)稅的征稅范圍包括九個部分:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定,建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè),包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè),稅率為3%。
由于目前建筑業(yè)中分包與轉(zhuǎn)包現(xiàn)象非常多,形式也不盡相同,而采取不同的合同形式對稅收有很大影響。需要注意的是,納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符。
分包工程合同的籌劃
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用,但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除?!稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此,在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的運用。
此外,《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。具體而言,若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同,適用建筑業(yè)3%的稅率;否則,將適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。
例如:甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下,施工單位丙最后中標(biāo),于是,甲與丙公司簽訂了工程承包合同,總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同,而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),丙支付乙公司服務(wù)費用100萬元。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為:100萬元×5%=5萬元。
如果乙公司直接和甲公司簽訂合同,合同金額為1100萬元。然后,乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為1000萬元。這樣,乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅(1100萬元-1000萬元)×3%=3萬元。通過稅收籌劃,乙公司可少繳2萬元的稅款。
籌劃要點:與工程相關(guān)合同應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時,注意總包與分包合同條款的完整性。
合作建房的籌劃
合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方建房。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)的規(guī)定,合作建房有兩種方式,第一種方式為“以物易物”方式,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。
例一:甲、乙兩企業(yè)合作建房,甲提供土地使用權(quán),乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價值1000萬元,甲、乙各分得500萬元的房屋。
在此過程中,甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價,換取部分房屋的所有權(quán),發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為;乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價,換取部分土地的使用權(quán),發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅;對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。甲乙各方應(yīng)納的營業(yè)稅為:500萬元×5%=25萬元,合計共繳納50萬元營業(yè)稅。
第二種方式是甲方以土地使用權(quán),乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式,按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅”的規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅;對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。
因此,在上例中,若甲乙雙方采取第二種合作方式,即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅;在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。
此外,工程設(shè)計合同中包括境內(nèi)和境外服務(wù)時,由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅,因此,應(yīng)盡可能在合同中劃分清楚境內(nèi)外收入,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅??傊?,企業(yè)應(yīng)充分了解稅法,根據(jù)企業(yè)具體情況總體籌劃,在合法的前提下使企業(yè)總體稅負(fù)降至最低。