借款轉(zhuǎn)擔(dān)保節(jié)省營業(yè)稅

　　南昌昌瑞鋁業(yè)公司是以江西金瑞鋁業(yè)公司為主投資新成立的一個(gè)有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資金為3億元。昌瑞公司成立之初，需要大筆資金進(jìn)行生產(chǎn)，而公司暫時(shí)在銀行又沒有貸款信譽(yù)，為了支持新公司的發(fā)展，江西金瑞公司計(jì)劃以自己的名義向銀行貸款9 億元，然后再轉(zhuǎn)貸給昌瑞公司。貸款利息按年息5％計(jì)算，每年利息4500萬元，由銀行向金瑞公司收取后，金瑞公司再按銀行利率水平向昌瑞公司收取。在此項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施之前，金瑞公司財(cái)務(wù)經(jīng)理主動(dòng)找到主管稅務(wù)部門，詢問了解有關(guān)稅務(wù)方面的政策規(guī)定。為此，稅務(wù)部門幫助財(cái)務(wù)經(jīng)理分析了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面的情況。

　　首先，江西金瑞公司每年向關(guān)聯(lián)單位南昌昌瑞公司收取的4500萬元利息按照稅法規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅225萬元。雖然國家稅務(wù)總局在《關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。”但金瑞公司與昌瑞公司只是關(guān)聯(lián)單位，不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，所以，按照國家稅務(wù)總局國稅函發(fā) [1995]156號(hào)文規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按《金融保險(xiǎn)業(yè)》稅目繳納營業(yè)稅。盡管金瑞公司只是轉(zhuǎn)貸行為，沒有另外加價(jià)收取利息，但還要額外支付稅款200多萬元。

　　其次，昌瑞公司支付給金瑞公司的4500萬元利息大部分不能稅前扣除，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額并入利潤總額繳納企業(yè)所得稅。由于兩公司屬于關(guān)聯(lián)單位，按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā) [2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得稅前扣除。昌瑞公司注冊(cè)資本只有3 億元，向關(guān)聯(lián)單位借款高達(dá)9億元，超過稅法規(guī)定50％即1.5億元標(biāo)準(zhǔn)7.5億元，有3750萬元利息費(fèi)用不得稅前列支，影響企業(yè)所得稅1237.5萬元。

　　聽了稅務(wù)人員的分析后，金瑞公司財(cái)務(wù)經(jīng)理恍然大悟。接著，稅務(wù)人員提出如下建議：憑借金瑞公司在銀行的良好信譽(yù)，由昌瑞公司直接向銀行借款，由金瑞公司作為向銀行貸款的擔(dān)保人。這樣，銀行直接向昌瑞公司收取貸款利息，金瑞公司不再收取任何利息費(fèi)用，金瑞公司也就不必額外繳納轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅了，而且昌瑞公司還可以按照規(guī)定稅前全部列支貸款的利息費(fèi)用。