營業(yè)稅納稅籌劃實例——利用混合銷售的納稅籌劃

    三、利用混合銷售的納稅籌劃

    混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進行納稅籌劃?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50%.

    例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費23.4萬元。

    按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費收入23.4萬元，應(yīng)并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

    其應(yīng)納稅額＝［250+23.4÷（1＋17%）］×17%－40＝5.9萬元；

    納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計算如下：

    應(yīng)納稅額＝250×17%－40＋23.4×3%＝2.5＋0.7＝3.2（萬元）

    與不進行納稅籌劃相比可少交稅款＝5.9－3.2＝2.7（萬元）

    一般情況下，營業(yè)稅的稅收負擔(dān)會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。因此，對于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負擔(dān)。