“營改增”企業(yè)不能忽視的6個稅務籌劃點

【編者按】按照中央部署，2015年將是我國“營改增”收官之年，屆時，營業(yè)稅將退出舞臺，增值稅作為第一大稅種的地位進一步鞏固。將傳統(tǒng)的“勞務”納入增值稅體系，無論是稅基的界定，還是各行業(yè)稅率的設(shè)置，以及實際的征管，對于稅收立法以及稅務征管機關(guān)都是極大的挑戰(zhàn)，并無經(jīng)驗可以借鑒。對于“營改增”企業(yè)而言，也不能簡單的將其視為從一個稅種變換到另一個稅種，而是應該放在增值稅擴圍以及稅制改革這樣一個大背景下看待。在此背景下，增值稅稅收政策復雜且處于不斷變化中，也為“營改增”企業(yè)提供了不少稅務籌劃的空間，本文將為您解讀“營改增”企業(yè)需要關(guān)注的稅務籌劃點。

稅務籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本，對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務流程、銷售及采購合同的籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的，具體而言，建議“營改增”企業(yè)可以從以下幾個方面積極進行稅務籌劃。

1、納稅人身份的選擇

根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。

2、集團業(yè)務流程再造

增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團可以通過將部分服務進行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域，舉個例子，“營改增”后，企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照按照11%的稅率進行抵扣，企業(yè)集團可根據(jù)實際測算結(jié)果，進行調(diào)整優(yōu)化。

3、供應商的調(diào)整

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。

4、業(yè)務性質(zhì)籌劃

“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務領(lǐng)域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。以“四技”（技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務）業(yè)務為例，“營改增”前，國家對“四技服務”免征營業(yè)稅，“營改增”后，國家對“四技服務”收入繼續(xù)免征增值稅。因此，對于科技類公司而言，對外提供相關(guān)技術(shù)服務簽署合同時，應在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務。同時，需要提醒的是，“四技”業(yè)務享受增值稅免稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，導致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。

5、混業(yè)經(jīng)營獨立核算

“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

6、延遲納稅技巧

通過稅務籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：

（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天

（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（3）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

（4）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

此外，對于企業(yè)購進諸如大額固定資產(chǎn)時，也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認證期選擇恰當?shù)恼J證時點，因為按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

小結(jié)：

“營改增”是我國目前最為重要的一項稅制改革，涉及面廣，難度大，各項稅收政策處于不斷的變化中，這既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，也為有關(guān)企業(yè)稅務籌劃帶來了空間，上述籌劃要點，企業(yè)均可以根據(jù)自身情況善加利用，在控制住稅務風險的同時，實現(xiàn)稅負的降低。