通過營業(yè)額的營業(yè)稅避稅籌劃
現(xiàn)行營業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其應納稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定，可作出相應的籌劃安排。用改變原材料購買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額、達到節(jié)稅的目的。
[案例]
南昌輝煌建筑公司為建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司建造一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司來購買，價款為200萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
（300萬元＋200萬元）×3％＝15萬元。
[籌劃分析] 若南昌輝煌建筑公司進行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。這樣，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場，能以低價買到質(zhì)優(yōu)的材料），以150萬元的價款買到所需建材。
這樣，總承包價就成了450萬元，此時，南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
450萬元×3％＝13．5萬元，
與籌劃前相比，南昌輝煌建筑公司少繳了1．5萬元稅款。
從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。
因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計算營業(yè)額，并使之縮小。
（1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略主要有兩個：
一是采取不收費或低收費的策略，然后尋求其他途徑獲取補償；
二是使收費收入“灰色化”。
（2）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅方案：
①運輸企業(yè)節(jié)稅方案。
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。
②旅游業(yè)節(jié)稅方案。
旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。
③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。
建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款，如果該設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應包括設(shè)備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。
④轉(zhuǎn)貸業(yè)務節(jié)稅方案。
轉(zhuǎn)貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。
⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。
娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費，以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的。此外，通過征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。
⑥利用稅務機關(guān)對營業(yè)額確定機會節(jié)稅。
納稅人通過與稅務局建立良好的關(guān)系，利用征管者手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)省稅款服務。一般來說，當稅務機關(guān)認為納稅人的應稅行為所產(chǎn)生營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關(guān)確定營業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務機關(guān)確定。
稅務機關(guān)確定營業(yè)額的程序和方法是：
Ⅰ．按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產(chǎn)的平均價格確定。
Ⅱ．按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產(chǎn)平均價格確定。
Ⅲ．按下列公式確定：
計稅價格＝[營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）]÷（1＋營業(yè)稅稅率）
公式中的利潤率由國家統(tǒng)一確定，而非納稅人實際發(fā)生的成本利潤率。
[案例]
南昌輝煌建筑公司為建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司建造一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司來購買，價款為200萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
（300萬元＋200萬元）×3％＝15萬元。
[籌劃分析] 若南昌輝煌建筑公司進行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。這樣，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場，能以低價買到質(zhì)優(yōu)的材料），以150萬元的價款買到所需建材。
這樣，總承包價就成了450萬元，此時，南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
450萬元×3％＝13．5萬元，
與籌劃前相比，南昌輝煌建筑公司少繳了1．5萬元稅款。
從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。
因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計算營業(yè)額，并使之縮小。
（1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略主要有兩個：
一是采取不收費或低收費的策略，然后尋求其他途徑獲取補償；
二是使收費收入“灰色化”。
（2）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅方案：
①運輸企業(yè)節(jié)稅方案。
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。
②旅游業(yè)節(jié)稅方案。
旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。
③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。
建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款，如果該設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應包括設(shè)備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。
④轉(zhuǎn)貸業(yè)務節(jié)稅方案。
轉(zhuǎn)貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。
⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。
娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費，以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的。此外，通過征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。
⑥利用稅務機關(guān)對營業(yè)額確定機會節(jié)稅。
納稅人通過與稅務局建立良好的關(guān)系，利用征管者手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)省稅款服務。一般來說，當稅務機關(guān)認為納稅人的應稅行為所產(chǎn)生營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關(guān)確定營業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務機關(guān)確定。
稅務機關(guān)確定營業(yè)額的程序和方法是：
Ⅰ．按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產(chǎn)的平均價格確定。
Ⅱ．按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產(chǎn)平均價格確定。
Ⅲ．按下列公式確定：
計稅價格＝[營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）]÷（1＋營業(yè)稅稅率）
公式中的利潤率由國家統(tǒng)一確定，而非納稅人實際發(fā)生的成本利潤率。
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