中小企業(yè)要密切關注增值稅轉型

　　增值稅是我國的主體稅種，其納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采用征收率計算應納稅額，即應納稅額＝銷售額×征收率；一般納稅人則采用進項稅額，抵扣銷項稅額的辦法計算應納稅額，即應納稅額＝銷項稅額－進項稅額。

　　國際上，根據抵扣范圍的大小，增值稅可分為三種具體的類型：生產型增值稅：應納稅額＝銷項稅額－外購原材料、燃料、動力購進稅額（A）

　　收入型增值稅：應納稅額＝銷項稅額－（A）－機器設備購進稅額（B）

　　消費型增值稅：應納稅額＝銷項稅額－（A）－（B）－房屋建筑物購造稅額（C）

　　目前我國實行的是生產型增值稅，在這種稅制模式下，固定資產購造環(huán)節(jié)交納的增值稅額不能從銷項稅額中抵扣，實際上是對固定資產在購買環(huán)節(jié)征一道稅，在價值回收環(huán)節(jié)又征一道稅，造成重復征稅。

　　增值稅轉型對企業(yè)開展稅收籌劃提出了新的要求。

　　首先，在固定資產投資決策環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，不能像在舊的稅制環(huán)境下一樣，只注意它對所得稅的影響，而必須充分認識到增值稅轉型給企業(yè)帶來的契機，力求使固定資產投資額在稅基中得到最大限額的扣除，并結合所得稅稅率的變化趨勢，合理選擇固定資產投資時機及固定資產折舊年限與方法，以便實現(xiàn)企業(yè)綜合稅負最小化。

　　其次，在納稅身份的選擇上也要關注增值稅轉型的影響?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，從事貨物生產的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人，適用6％的征收率，但同時又規(guī)定年應稅銷售額不低于30萬元的小規(guī)模納稅人，只要財務制度健全，可以申請認定為增值稅一般納稅人（收入型增值稅制和消費型增值稅制的國家也有類似的規(guī)定）。這便給納稅人提供了利用納稅人身份的認定來減輕稅收負擔的機會。兩種納稅人稅負的輕重可以通過測算增值稅稅負無差別平衡點，即小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負相等的增值率[（銷項稅額－進項稅額）÷進項稅額]加以判斷。根據現(xiàn)行的稅收制度計算，稅負無差別平衡點的增值率為35.3％（銷售額×17％×增值率＝銷售額×6％），即當增值率為35.3％時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相等；當增值率大于35.3％時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人；反之，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。因此，年銷售額在30－10萬元之間的小規(guī)模納稅人應特別關注增值稅轉型對其納稅人身份的影響。

　　假設某公司在增值稅轉型前增值率為36％，則選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅比按一般納稅人納稅身份納稅有利。增值稅轉型后，納稅人可以抵扣的進項稅額將會增加，增值率也隨之相應下降，假設下降到30％，則按一般納稅人身份納稅的稅負輕于按小規(guī)模納稅人納稅。因此，企業(yè)應考慮通過健全財務會計制度，或自己增加投資擴大生產經營規(guī)模，或與其他公司聯(lián)合投資擴大生產經營規(guī)模，使自己適用于一般納稅人身份，以減輕稅收負擔。