整體資產置換 爭取稅負最低
近年來，企業(yè)改組形式層出不窮，整體資產置換就是其中一種很重要的改組方式。越來越多的企業(yè)通過整體資產置換實現跨行業(yè)經營，以最低的風險、最短的時間占領新的市場，實現企業(yè)新的利潤增長點。
企業(yè)整體資產置換是指，一家企業(yè)以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業(yè)都不解散。按現行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。但考慮到企業(yè)納稅的實際困難，相關稅收政策還規(guī)定，如果資產置換中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。
由于企業(yè)的整體資產價值一般都會很大，如果在整體資產置換交易時，分解為按公允價值銷售全部資產計算確認轉讓所得并繳納企業(yè)所得稅，則企業(yè)的納稅壓力會很大。那么，許多企業(yè)會感到，在整體資產置換交易中，只要是資產置換交易補價占換入總資產公允價值不高于25%，則企業(yè)就會根據稅收政策得到所得稅上的相關好處，在這種情況下對交易企業(yè)將更加有利。然而，實際結果真是像企業(yè)感覺的那樣嗎？交易中對雙方企業(yè)所得稅的影響情況各自又是一種怎樣的結果呢？讓我們對整體資產置換交易中支付補價不高于總資產公允價值25%時、在可能出現的三種不同情況下交易雙方涉及的所得稅情況，通過舉例來分別進行列示。
例如：甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，兩企業(yè)決定將各自資產評估后相互進行整體資產置換，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%，所得稅率33%.在置換業(yè)務中，雙方評估基準日的有關資產賬面價值分別為：1.甲企業(yè)3000萬元（存貨1000萬元，固定資產1000萬元，無形資產1000萬元）；2.乙企業(yè)2800萬元（存貨1000萬元，固定資產1800萬元）。
第一種情況，交易時，用于置換的雙方資產公允價值均高于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產1100萬元，無形資產1100萬元）；2.乙企業(yè)3100萬元（存貨1100萬元，固定資產2000萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3100－2800＝300萬元。但由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為6.06%[200÷（3100＋200）]，低于25%的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，則為免稅的整體資產置換業(yè)務，故資產置換中甲、乙企業(yè)的資產轉讓所得300萬元均不需確認，因此雙方都可減少當期的所得稅負擔300×33%＝99萬元，此情況無疑會使雙方企業(yè)受益。
第二種情況，交易時，用于置換的雙方資產公允價值均低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)2700萬元（存貨900萬元，固定資產900萬元，無形資產900萬元）；2.乙企業(yè)2500萬元（存貨900萬元，固定資產1600萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。比例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為2500－2800＝－300萬元，即雙方均發(fā)生資產轉讓損失300萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為7.41%[200÷（2500＋200）]，低于25%的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，在此整體資產置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認300萬元的資產轉讓損失，則使得雙方當期的所得稅負擔都會增加300×33%＝99萬元，此情況無疑對雙方企業(yè)都是不利的。
第三種情況，交易時，用于置換的一方資產公允價值高于原賬面價值，另一方資產公允價值低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產1100萬元，無形資產1100萬元）；2.乙企業(yè)2600萬元（存貨900萬元，固定資產1700萬元），乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為2600－2800＝－200萬元，即發(fā)生資產轉讓損失200萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為21.21%[700÷（2600＋700）]，低于25%的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，應為免稅的整體資產置換業(yè)務，故甲企業(yè)的資產轉讓所得300萬元不需確認，而同時乙企業(yè)的200萬元資產轉讓損失也不得確認。對于甲企業(yè)來說，可減少當期的所得稅負擔300×33%＝99萬元，但對于乙企業(yè)則使當期的所得稅負擔增加200×33%＝66萬元。此情況下，對雙方企業(yè)來說會產生一方受益，一方不利的結果。
通過上述幾個例子可以看出，企業(yè)在整體資產置換交易中，即使補價占換入總資產公允價值都不高于25%，在各種不同情況下，其涉及的所得稅結果也是不盡相同的。作為交易一方的企業(yè)應對某具體方案進行認真分析后再看其是否可行，是否對企業(yè)最為有利。
企業(yè)整體資產置換是指，一家企業(yè)以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業(yè)都不解散。按現行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。但考慮到企業(yè)納稅的實際困難，相關稅收政策還規(guī)定，如果資產置換中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。
由于企業(yè)的整體資產價值一般都會很大，如果在整體資產置換交易時，分解為按公允價值銷售全部資產計算確認轉讓所得并繳納企業(yè)所得稅，則企業(yè)的納稅壓力會很大。那么，許多企業(yè)會感到，在整體資產置換交易中，只要是資產置換交易補價占換入總資產公允價值不高于25%，則企業(yè)就會根據稅收政策得到所得稅上的相關好處，在這種情況下對交易企業(yè)將更加有利。然而，實際結果真是像企業(yè)感覺的那樣嗎？交易中對雙方企業(yè)所得稅的影響情況各自又是一種怎樣的結果呢？讓我們對整體資產置換交易中支付補價不高于總資產公允價值25%時、在可能出現的三種不同情況下交易雙方涉及的所得稅情況，通過舉例來分別進行列示。
例如：甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，兩企業(yè)決定將各自資產評估后相互進行整體資產置換，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%，所得稅率33%.在置換業(yè)務中，雙方評估基準日的有關資產賬面價值分別為：1.甲企業(yè)3000萬元（存貨1000萬元，固定資產1000萬元，無形資產1000萬元）；2.乙企業(yè)2800萬元（存貨1000萬元，固定資產1800萬元）。
第一種情況，交易時，用于置換的雙方資產公允價值均高于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產1100萬元，無形資產1100萬元）；2.乙企業(yè)3100萬元（存貨1100萬元，固定資產2000萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3100－2800＝300萬元。但由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為6.06%[200÷（3100＋200）]，低于25%的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，則為免稅的整體資產置換業(yè)務，故資產置換中甲、乙企業(yè)的資產轉讓所得300萬元均不需確認，因此雙方都可減少當期的所得稅負擔300×33%＝99萬元，此情況無疑會使雙方企業(yè)受益。
第二種情況，交易時，用于置換的雙方資產公允價值均低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)2700萬元（存貨900萬元，固定資產900萬元，無形資產900萬元）；2.乙企業(yè)2500萬元（存貨900萬元，固定資產1600萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。比例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為2500－2800＝－300萬元，即雙方均發(fā)生資產轉讓損失300萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為7.41%[200÷（2500＋200）]，低于25%的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，在此整體資產置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認300萬元的資產轉讓損失，則使得雙方當期的所得稅負擔都會增加300×33%＝99萬元，此情況無疑對雙方企業(yè)都是不利的。
第三種情況，交易時，用于置換的一方資產公允價值高于原賬面價值，另一方資產公允價值低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產1100萬元，無形資產1100萬元）；2.乙企業(yè)2600萬元（存貨900萬元，固定資產1700萬元），乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為2600－2800＝－200萬元，即發(fā)生資產轉讓損失200萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為21.21%[700÷（2600＋700）]，低于25%的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，應為免稅的整體資產置換業(yè)務，故甲企業(yè)的資產轉讓所得300萬元不需確認，而同時乙企業(yè)的200萬元資產轉讓損失也不得確認。對于甲企業(yè)來說，可減少當期的所得稅負擔300×33%＝99萬元，但對于乙企業(yè)則使當期的所得稅負擔增加200×33%＝66萬元。此情況下，對雙方企業(yè)來說會產生一方受益，一方不利的結果。
通過上述幾個例子可以看出，企業(yè)在整體資產置換交易中，即使補價占換入總資產公允價值都不高于25%，在各種不同情況下，其涉及的所得稅結果也是不盡相同的。作為交易一方的企業(yè)應對某具體方案進行認真分析后再看其是否可行，是否對企業(yè)最為有利。
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