增值稅稅收籌劃――設(shè)立回收公司可節(jié)約增值稅
以廢舊物資為原料的企業(yè)A市塑料制品廠于2000年10月份開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)1 2％，而據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5％左右。經(jīng)過(guò)深入分析，原因在于該廠的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購(gòu)，由于不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)一直高居不下。
經(jīng)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，注冊(cè)稅務(wù)師建議，如果企業(yè)不直接收購(gòu)廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)，則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購(gòu)，而直接向物資回收部門(mén)收購(gòu)，這樣可以根據(jù)物資回收單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票享受17％的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，過(guò)了一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的價(jià)格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有增加。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進(jìn)行更高層次的籌劃提供了機(jī)會(huì)。
《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2001］78號(hào)）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)上述政策，如果工廠投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開(kāi)具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣工廠遇到的問(wèn)題就迎刃而解。經(jīng)過(guò)調(diào)查和分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊(cè)費(fèi)用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來(lái)說(shuō)只是個(gè)小數(shù)，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的收益會(huì)越來(lái)越多。于是，公司實(shí)施了上述方案，并在較短的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。
現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：
實(shí)施前：80％的原材料自行收購(gòu)，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入。
假定前五個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計(jì)80萬(wàn)元，從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計(jì)金額約20萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元，其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬(wàn)元，生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×17％－（20000＋40000）＝195000（元）；
稅負(fù)率＝195000÷1500000×100％＝13％。
實(shí)施后：假定后五個(gè)月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個(gè)月相同，回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的銷(xiāo)售價(jià)相同）的價(jià)格銷(xiāo)售給塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
回收公司免征增值稅。
制品廠允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；
應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×17％－155999. 20＝99000.80（元）；
稅負(fù)率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％；
方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝959 99.20（元）；
節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約10000元。
上述籌劃方案對(duì)于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：
一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷(xiāo)售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià)；二是設(shè)立的回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái)的收益。
經(jīng)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，注冊(cè)稅務(wù)師建議，如果企業(yè)不直接收購(gòu)廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)，則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購(gòu)，而直接向物資回收部門(mén)收購(gòu)，這樣可以根據(jù)物資回收單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票享受17％的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，過(guò)了一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的價(jià)格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有增加。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進(jìn)行更高層次的籌劃提供了機(jī)會(huì)。
《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2001］78號(hào)）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)上述政策，如果工廠投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開(kāi)具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣工廠遇到的問(wèn)題就迎刃而解。經(jīng)過(guò)調(diào)查和分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊(cè)費(fèi)用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來(lái)說(shuō)只是個(gè)小數(shù)，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的收益會(huì)越來(lái)越多。于是，公司實(shí)施了上述方案，并在較短的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。
現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：
實(shí)施前：80％的原材料自行收購(gòu)，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入。
假定前五個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計(jì)80萬(wàn)元，從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計(jì)金額約20萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元，其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬(wàn)元，生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×17％－（20000＋40000）＝195000（元）；
稅負(fù)率＝195000÷1500000×100％＝13％。
實(shí)施后：假定后五個(gè)月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個(gè)月相同，回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的銷(xiāo)售價(jià)相同）的價(jià)格銷(xiāo)售給塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
回收公司免征增值稅。
制品廠允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；
應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×17％－155999. 20＝99000.80（元）；
稅負(fù)率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％；
方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝959 99.20（元）；
節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約10000元。
上述籌劃方案對(duì)于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：
一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷(xiāo)售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià)；二是設(shè)立的回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái)的收益。
推薦閱讀
相關(guān)資訊