納稅籌劃法律知識——稅務(wù)行政訴訟
稅務(wù)行政訴訟是行政訴訟的一部分。它是指公民、法人和其他組織認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為違法或不當，侵害了其合法權(quán)益，請求人民法院對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為的合法性和適當性進行審查裁決的起訴活動。
自《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡稱《行政訴訟法》）實施以來，稅務(wù)行政訴訟案件呈明顯上升趨勢。據(jù)權(quán)威部門提供的數(shù)據(jù)，在《行政訴訟法》出臺前的1988年，我國共發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件61起，1989年為86起，1990年為123起，1991年達261起。從審理結(jié)果看，1990年的稅務(wù)行政訴訟案中，稅務(wù)機關(guān)勝訴的約占90％，敗訴的約占10％左右；到1991年，稅務(wù)機關(guān)勝訴率降至58.5％，敗訴率上升到41.5％?？梢?，納稅人只要敢于用法律武器來保護自己，肯定能維護自己的合法利益。
1.稅務(wù)行政訴訟的提起
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議的，應(yīng)先在具體行政行為發(fā)生60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，這是行政復(fù)議的必經(jīng)程序。而當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，即可申請復(fù)議，也可在十五日內(nèi)直接向人民法院起訴，稅務(wù)行政復(fù)議不是必經(jīng)程序。
公民、法人和其他組織向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當向人民法院提交訴狀，起訴狀應(yīng)包括如下內(nèi)容：
1）原告是公民的，要寫明姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職務(wù)、職業(yè)、工作單位和住址；原告是單位的，要寫明單位的名稱和稱號、地址、法定代表人的姓名、性別、年齡、職務(wù)等。
2）如果委托代理人或法定代理人提起行政訴訟的，要寫明代理人的姓名、性別、年齡、民族、職務(wù)、工作單位和地址等。
3）被告稅務(wù)機關(guān)的名稱、地址、法定代表人的姓名、職務(wù)等。
4）具體的訴訟請求及所依據(jù)的事實和理由。
5）是否經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議、復(fù)議決定的內(nèi)容及接到復(fù)議決定的日期。
6）原告簽名蓋章及提起訴訟的日期。
2.稅務(wù)行政訴訟的受理
人民法院在接到原告的起訴訟狀后，應(yīng)按以下條件加以審查，并在七日內(nèi)作出立案或者不予受理的裁定。
1）公民、法人和其他組織包括外國人、無國籍人和其他外國組織等原告認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，也就是說，起訴的原告必須是與稅收具體行政行為有利害關(guān)系的公民和組織。
2）有明確的被告，也就是說應(yīng)明確對誰起訴，是誰侵犯了自己的權(quán)利相加重了自己的義務(wù)，與誰發(fā)生了行政爭議。稅務(wù)行政訴訟的被告必須是作出行政處理決定或復(fù)議裁決的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)工作人員不能成為稅務(wù)行政訴訟的被告，這是因為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為屬于其所歸屬的稅務(wù)機關(guān)的行政行為。
3）有具體的訴訟請求和事實根據(jù)。所謂具體的訴訟請求，就是訴訟的目的所在，請求解決什么問題。所謂事實根據(jù)，就是原告提出訴訟請求所依據(jù)的法律事實，包括案情事實和有關(guān)證據(jù)。
4）屬于人民法院受理范圍和受訴人民法院管轄。原告起訴的案件，必須是根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，屬于人民法院的受理范圍，人民法院才予以受理，同時，起訴的案件又必須是受訴人民法院管轄。
5）對于稅法規(guī)定必須在行政復(fù)議之后才能提起行政訴訟的，原告必須先申請復(fù)議，否則人民法院不予受理。
3.人民法院開庭審理的程序
人民法院對原告的起訴狀審查受理后正式立案，訴訟程序即轉(zhuǎn)入正式審理階段。審理是人民法院對稅務(wù)行政案件的實質(zhì)性調(diào)查，為最后的判斷作準備。開庭審理一般有以下幾個程序：①宣布開庭。②法庭調(diào)查。③法庭辯論。④合議庭評議。⑤宣告判決。其中最主要的是法庭調(diào)查和辯論，下面著重介紹法庭調(diào)查和法庭辯論。
（1）法庭調(diào)查。法庭調(diào)查的任務(wù)就是要聽取當事人的陳述，審理當事人所提供的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的有效性及他們提出的各種證據(jù)，做到全面、客觀、公正地查明案情。法庭調(diào)查一般包括以下幾項內(nèi)容：
1）詢問當事人。法庭依原告、被告、第三人以及他們各自的訴訟代理人的順序，按照事先準備好的提綱進行詢問，并分別聽取他們各自的陳述。當事人對法庭的詢問必須如實地回答，同時法庭也有責任引導(dǎo)當事人客觀、真實地陳述。對于法庭的詢問，原告及被告都有補充說明的權(quán)利。
2）詢問證人。在詢問證人前，法庭應(yīng)當告之證人的權(quán)利和義務(wù)。證人必須如實地向法庭提供他所知道的與案件有關(guān)的一切情況，不能作假證，否則要承擔相應(yīng)的法律責任。在證人陳述后，當事人及其代理人經(jīng)審判長許可，可以向證人提問，證人對當事人及其代理人的提問必須如實回答，但對與案件審理無關(guān)的提問，證人有權(quán)不予回答，對于未出庭證人的證言，法庭必須當庭宣讀，對此證言，當事人有權(quán)作否定性辯解。
3）詢問鑒定人。當鑒定結(jié)論作為審理案件的證據(jù)之一時，必須由鑒定人當庭宣讀鑒定結(jié)論，鑒定結(jié)論宣讀之后，當事人及其訴訟代理人經(jīng)審判長允許，可以向鑒定人提問，以了解鑒定人是否有資格和有能力作出公正的鑒定結(jié)論，鑒定人有義務(wù)作出答復(fù)。
4）出示書證、物證和視聽材料，并對這些證據(jù)材料的真實性、合理性、對案件的證明力等問題進行審查和辯論。
5）宣讀勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄。
6）當事人向法庭提供支持自己訴訟主張的法律依據(jù)。作為被告的稅務(wù)機關(guān)，必須向法庭提供作出被訴具體行政行為的法律依據(jù)。原告也可以提供相應(yīng)的、支持自己訴訟請求的法律依據(jù)。原告和被告經(jīng)審判長允許，都可以向?qū)Ψ教岢鲈儐枺缬嘘P(guān)稅法的制定日期、使用范圍等。
在法庭調(diào)查階段，原告和被告以及第三人都可以提出新的證據(jù)材料，也可以要求法庭決定重新鑒定、調(diào)查、勘驗，但是否準許應(yīng)由人民法院決定。
?。?）法庭辯論。在進行法庭調(diào)查之后，法庭認為全部事實查清后，由審判長宣布法庭調(diào)查結(jié)果，訴訟程序轉(zhuǎn)入辯論階段。法庭辯論是由訴訟當事人對稅務(wù)爭議案件陳述自己的意見、理由和根據(jù)，批駁對方的論點和論據(jù)，以便在訴訟中處于有利地位的活動。
在法庭辯論階段，首先由原告及其訴訟代理人發(fā)言，然后由被告的稅務(wù)機關(guān)及其訴訟代理人答辯，最后由原告及被告雙方相互辯論。在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機關(guān)承擔舉證的責任，但原告也有提供證據(jù)進行反駁和辯論的權(quán)利，原告可以通過提出反證、陳述和辯論來削弱和破壞甚至擊敗作為被告的稅務(wù)機關(guān)提供的證據(jù)，從而使其在訴訟中居于有利的地位。當有第三人參加訴訟時，有獨立請求權(quán)的第三人及訴訟代理人可以在原告和被告辯論后發(fā)言，對有獨立請求權(quán)的第三人的發(fā)言，原告和被告都可以進行答辯，無獨立請求權(quán)的第三人及其訴訟代理人可以在自己所支持的一方當事人發(fā)言后發(fā)言。
在法庭辯論中，如果發(fā)現(xiàn)新的事實需要進一步調(diào)查，法庭可以宣布停止辯論，重新進行法庭調(diào)查，待事實查清后宣布繼續(xù)進行法庭辯論。若在法庭辯論中，法庭發(fā)現(xiàn)當事人不善于辯論時，可以用提出問題、征求意見、明確訴訟爭執(zhí)焦點等方式啟發(fā)、引導(dǎo)當事人進行辯論。
法庭辯論終結(jié)后，由審判長依原告、被告、第三人的先后順序，征詢他們的最后意見，然后由合議庭進行評議，在合議庭評議的基礎(chǔ)上依法作出判決。原告或被告對人民法院一審判決不服的，有權(quán)在判決書送達之日起15日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴，不服一審裁定的，原告或被告有權(quán)在裁定書送達之日起10日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。逾期不上訴的，一審判決或裁定即發(fā)生法律效力。
4.納稅人如何上訴
在人民法院作出判決后，納稅人對判決不服，還可以依法上訴。上訴程序?qū)嶋H上是上級人民法院對下級人民法院所作的一審判決，在其發(fā)生法律效力以前，由一審原告或被告上訴，根據(jù)事實和法律，對案件進行審理和裁判的程序。我國《行政訴訟法》第6條規(guī)定，人民法院審理行政案件，依法實行兩審終審制度，換句話說，一審的原告或被告對人民法院所作的一審判決或裁定不服的，有權(quán)向上一級人民法院上訴，上一級人民法院的二審判決或裁定則是終審判決或裁定，當事人不得再提起上訴。
提起上訴應(yīng)具備一定的條件：
1）上訴必須在法定的期限內(nèi)提出。
2）上訴對象除最高人民法院的判決、裁定外，對稅務(wù)行政訴訟案件來說，原告或被告對地方各級人民法院一審未發(fā)生法律效力的判決、裁定以及一審法院重審案件的判決、裁定均可上訴。
3）提起上訴應(yīng)當用上訴狀，寫明上訴人及被上訴人的基本情況，上訴的理由和具體的請求等內(nèi)容。
上訴人可以向原審人民法院提起上訴狀，并提供相應(yīng)的上訴狀副本，也可以直接向上一級人民法院提交上訴狀，原審人民法院在收到上訴狀后，應(yīng)在一定期限內(nèi)將上訴狀副本交給對方當事人，對方當事人在收到上訴狀后，在一定的期限內(nèi)提出答辯狀，如果不提出答辯狀，也不影響人民法院的正常審理過程。上訴人直接把上訴狀送交上一級人民法院的，二審法院一般也是將上訴狀發(fā)送原審法院辦理有關(guān)上訴事宜。原審法院將上訴狀、答辯狀及案卷材料和證據(jù)報送二審法院后，便開始了二審程序的審判工作。
上訴人在二審法院宣判前，有權(quán)申請撤回上訴。撤回上訴時，訴訟費用由撤回上訴人負擔。上訴人撤回上訴是否準許，由二審法院依法裁定。但下列情況二審法院一般不準撤回上訴：
1）二審法院認定原審法院的判決或裁定有錯誤，必須加以糾正，或者發(fā)回原審法院重審，不能撤回上訴的。
2）一審中的被告和原告同時或先后提起上訴的，不能因一方當事人撤回上訴而終止訴訟程序。
3）在二審法院的審理過程中，上訴人處于明顯敗訴情況下，二審法院裁定不準上訴人撤回上訴。
二審法院可以作出如下處理：
1）原判決正確，判決駁回上訴，維持原判。
2）原判決認定事實清楚，但適用法律錯誤依法改判。
3）原判決認定事實不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序，裁定撤銷原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以改判。
地方各級人民法院的一審判決和裁定，如果當事人不在法定上訴期內(nèi)上訴，上訴期一過就是發(fā)生法律效力的判決和裁定；中級人民法院和高級人民法院第二審判決和裁定以及最高人民法院的一審判決和裁定，都是發(fā)生法律效力的判決和裁定，都具有約束力。發(fā)生法律效力的判決和裁定不經(jīng)過再審程序，是不能加以變動的。所謂再審是人民法院對已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定，發(fā)現(xiàn)確有錯誤，進行重新審理的一種審判程序，它是審判程序的特殊階段，并不是每一個行政訴訟案件都必須經(jīng)過的階段。
5.法院判決和裁定的執(zhí)行
如何保證法院判決和裁定的執(zhí)行對勝訴的納稅人來說至關(guān)重要。如果稅務(wù)機關(guān)敗訴，并且不履行判決、裁定的，納稅人可申請一審人民法院采取以下措施：
1）對應(yīng)歸還的罰款或者應(yīng)當付給的賠償金，通知銀行從稅務(wù)機關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥。
2）在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿之日起，對拒絕履行的稅務(wù)機關(guān)按日處以5 0～100元的罰款。
3）向該機關(guān)的上一級機關(guān)或監(jiān)察、人事機關(guān)提出司法建議，接到司法建議的機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行處理，并將處理情況告知人民法院。
4）拒絕履行判決裁定，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法追究主管人員和直接責任人員的刑事責任。
行政訴訟中法院的判決和裁定如果不執(zhí)行就不能徹底解決行政爭議。稅務(wù)行政訴訟案件執(zhí)行需要具備一定的條件：
1）需有人民法院的判決書、裁定書。
2）判決書和裁定書所確定的給付義務(wù)必須是尚未完成的。如果給付的義務(wù)實際已經(jīng)完成，判決書和裁定書是一種確認性質(zhì)，不存在再執(zhí)行的問題。如根據(jù)《稅收征管法》，納稅人在與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，納稅人在起訴到人民法院前，先必須按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳清稅款、滯納金和罰款。因此，如果納稅人敗訴，即人民法院維持了稅務(wù)機關(guān)的原決定，在此種情況下不存在執(zhí)行問題。
3）作為執(zhí)行的根據(jù)，必須是已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定。
4）必須是對判決或裁定負有履行義務(wù)的當事人推拖或者拒絕履行生效的判決或裁定中所確定的義務(wù)才能執(zhí)行。
只有同時具備了這些條件，當事人才能向人民法院申請執(zhí)行，也只有具備了這些條件，人民法院才能依法、依當事人的申請執(zhí)行。
自《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡稱《行政訴訟法》）實施以來，稅務(wù)行政訴訟案件呈明顯上升趨勢。據(jù)權(quán)威部門提供的數(shù)據(jù)，在《行政訴訟法》出臺前的1988年，我國共發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件61起，1989年為86起，1990年為123起，1991年達261起。從審理結(jié)果看，1990年的稅務(wù)行政訴訟案中，稅務(wù)機關(guān)勝訴的約占90％，敗訴的約占10％左右；到1991年，稅務(wù)機關(guān)勝訴率降至58.5％，敗訴率上升到41.5％?？梢?，納稅人只要敢于用法律武器來保護自己，肯定能維護自己的合法利益。
1.稅務(wù)行政訴訟的提起
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議的，應(yīng)先在具體行政行為發(fā)生60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，這是行政復(fù)議的必經(jīng)程序。而當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，即可申請復(fù)議，也可在十五日內(nèi)直接向人民法院起訴，稅務(wù)行政復(fù)議不是必經(jīng)程序。
公民、法人和其他組織向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當向人民法院提交訴狀，起訴狀應(yīng)包括如下內(nèi)容：
1）原告是公民的，要寫明姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職務(wù)、職業(yè)、工作單位和住址；原告是單位的，要寫明單位的名稱和稱號、地址、法定代表人的姓名、性別、年齡、職務(wù)等。
2）如果委托代理人或法定代理人提起行政訴訟的，要寫明代理人的姓名、性別、年齡、民族、職務(wù)、工作單位和地址等。
3）被告稅務(wù)機關(guān)的名稱、地址、法定代表人的姓名、職務(wù)等。
4）具體的訴訟請求及所依據(jù)的事實和理由。
5）是否經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議、復(fù)議決定的內(nèi)容及接到復(fù)議決定的日期。
6）原告簽名蓋章及提起訴訟的日期。
2.稅務(wù)行政訴訟的受理
人民法院在接到原告的起訴訟狀后，應(yīng)按以下條件加以審查，并在七日內(nèi)作出立案或者不予受理的裁定。
1）公民、法人和其他組織包括外國人、無國籍人和其他外國組織等原告認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，也就是說，起訴的原告必須是與稅收具體行政行為有利害關(guān)系的公民和組織。
2）有明確的被告，也就是說應(yīng)明確對誰起訴，是誰侵犯了自己的權(quán)利相加重了自己的義務(wù)，與誰發(fā)生了行政爭議。稅務(wù)行政訴訟的被告必須是作出行政處理決定或復(fù)議裁決的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)工作人員不能成為稅務(wù)行政訴訟的被告，這是因為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為屬于其所歸屬的稅務(wù)機關(guān)的行政行為。
3）有具體的訴訟請求和事實根據(jù)。所謂具體的訴訟請求，就是訴訟的目的所在，請求解決什么問題。所謂事實根據(jù)，就是原告提出訴訟請求所依據(jù)的法律事實，包括案情事實和有關(guān)證據(jù)。
4）屬于人民法院受理范圍和受訴人民法院管轄。原告起訴的案件，必須是根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，屬于人民法院的受理范圍，人民法院才予以受理，同時，起訴的案件又必須是受訴人民法院管轄。
5）對于稅法規(guī)定必須在行政復(fù)議之后才能提起行政訴訟的，原告必須先申請復(fù)議，否則人民法院不予受理。
3.人民法院開庭審理的程序
人民法院對原告的起訴狀審查受理后正式立案，訴訟程序即轉(zhuǎn)入正式審理階段。審理是人民法院對稅務(wù)行政案件的實質(zhì)性調(diào)查，為最后的判斷作準備。開庭審理一般有以下幾個程序：①宣布開庭。②法庭調(diào)查。③法庭辯論。④合議庭評議。⑤宣告判決。其中最主要的是法庭調(diào)查和辯論，下面著重介紹法庭調(diào)查和法庭辯論。
（1）法庭調(diào)查。法庭調(diào)查的任務(wù)就是要聽取當事人的陳述，審理當事人所提供的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的有效性及他們提出的各種證據(jù)，做到全面、客觀、公正地查明案情。法庭調(diào)查一般包括以下幾項內(nèi)容：
1）詢問當事人。法庭依原告、被告、第三人以及他們各自的訴訟代理人的順序，按照事先準備好的提綱進行詢問，并分別聽取他們各自的陳述。當事人對法庭的詢問必須如實地回答，同時法庭也有責任引導(dǎo)當事人客觀、真實地陳述。對于法庭的詢問，原告及被告都有補充說明的權(quán)利。
2）詢問證人。在詢問證人前，法庭應(yīng)當告之證人的權(quán)利和義務(wù)。證人必須如實地向法庭提供他所知道的與案件有關(guān)的一切情況，不能作假證，否則要承擔相應(yīng)的法律責任。在證人陳述后，當事人及其代理人經(jīng)審判長許可，可以向證人提問，證人對當事人及其代理人的提問必須如實回答，但對與案件審理無關(guān)的提問，證人有權(quán)不予回答，對于未出庭證人的證言，法庭必須當庭宣讀，對此證言，當事人有權(quán)作否定性辯解。
3）詢問鑒定人。當鑒定結(jié)論作為審理案件的證據(jù)之一時，必須由鑒定人當庭宣讀鑒定結(jié)論，鑒定結(jié)論宣讀之后，當事人及其訴訟代理人經(jīng)審判長允許，可以向鑒定人提問，以了解鑒定人是否有資格和有能力作出公正的鑒定結(jié)論，鑒定人有義務(wù)作出答復(fù)。
4）出示書證、物證和視聽材料，并對這些證據(jù)材料的真實性、合理性、對案件的證明力等問題進行審查和辯論。
5）宣讀勘驗筆錄和現(xiàn)場筆錄。
6）當事人向法庭提供支持自己訴訟主張的法律依據(jù)。作為被告的稅務(wù)機關(guān)，必須向法庭提供作出被訴具體行政行為的法律依據(jù)。原告也可以提供相應(yīng)的、支持自己訴訟請求的法律依據(jù)。原告和被告經(jīng)審判長允許，都可以向?qū)Ψ教岢鲈儐枺缬嘘P(guān)稅法的制定日期、使用范圍等。
在法庭調(diào)查階段，原告和被告以及第三人都可以提出新的證據(jù)材料，也可以要求法庭決定重新鑒定、調(diào)查、勘驗，但是否準許應(yīng)由人民法院決定。
?。?）法庭辯論。在進行法庭調(diào)查之后，法庭認為全部事實查清后，由審判長宣布法庭調(diào)查結(jié)果，訴訟程序轉(zhuǎn)入辯論階段。法庭辯論是由訴訟當事人對稅務(wù)爭議案件陳述自己的意見、理由和根據(jù)，批駁對方的論點和論據(jù)，以便在訴訟中處于有利地位的活動。
在法庭辯論階段，首先由原告及其訴訟代理人發(fā)言，然后由被告的稅務(wù)機關(guān)及其訴訟代理人答辯，最后由原告及被告雙方相互辯論。在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機關(guān)承擔舉證的責任，但原告也有提供證據(jù)進行反駁和辯論的權(quán)利，原告可以通過提出反證、陳述和辯論來削弱和破壞甚至擊敗作為被告的稅務(wù)機關(guān)提供的證據(jù)，從而使其在訴訟中居于有利的地位。當有第三人參加訴訟時，有獨立請求權(quán)的第三人及訴訟代理人可以在原告和被告辯論后發(fā)言，對有獨立請求權(quán)的第三人的發(fā)言，原告和被告都可以進行答辯，無獨立請求權(quán)的第三人及其訴訟代理人可以在自己所支持的一方當事人發(fā)言后發(fā)言。
在法庭辯論中，如果發(fā)現(xiàn)新的事實需要進一步調(diào)查，法庭可以宣布停止辯論，重新進行法庭調(diào)查，待事實查清后宣布繼續(xù)進行法庭辯論。若在法庭辯論中，法庭發(fā)現(xiàn)當事人不善于辯論時，可以用提出問題、征求意見、明確訴訟爭執(zhí)焦點等方式啟發(fā)、引導(dǎo)當事人進行辯論。
法庭辯論終結(jié)后，由審判長依原告、被告、第三人的先后順序，征詢他們的最后意見，然后由合議庭進行評議，在合議庭評議的基礎(chǔ)上依法作出判決。原告或被告對人民法院一審判決不服的，有權(quán)在判決書送達之日起15日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴，不服一審裁定的，原告或被告有權(quán)在裁定書送達之日起10日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。逾期不上訴的，一審判決或裁定即發(fā)生法律效力。
4.納稅人如何上訴
在人民法院作出判決后，納稅人對判決不服，還可以依法上訴。上訴程序?qū)嶋H上是上級人民法院對下級人民法院所作的一審判決，在其發(fā)生法律效力以前，由一審原告或被告上訴，根據(jù)事實和法律，對案件進行審理和裁判的程序。我國《行政訴訟法》第6條規(guī)定，人民法院審理行政案件，依法實行兩審終審制度，換句話說，一審的原告或被告對人民法院所作的一審判決或裁定不服的，有權(quán)向上一級人民法院上訴，上一級人民法院的二審判決或裁定則是終審判決或裁定，當事人不得再提起上訴。
提起上訴應(yīng)具備一定的條件：
1）上訴必須在法定的期限內(nèi)提出。
2）上訴對象除最高人民法院的判決、裁定外，對稅務(wù)行政訴訟案件來說，原告或被告對地方各級人民法院一審未發(fā)生法律效力的判決、裁定以及一審法院重審案件的判決、裁定均可上訴。
3）提起上訴應(yīng)當用上訴狀，寫明上訴人及被上訴人的基本情況，上訴的理由和具體的請求等內(nèi)容。
上訴人可以向原審人民法院提起上訴狀，并提供相應(yīng)的上訴狀副本，也可以直接向上一級人民法院提交上訴狀，原審人民法院在收到上訴狀后，應(yīng)在一定期限內(nèi)將上訴狀副本交給對方當事人，對方當事人在收到上訴狀后，在一定的期限內(nèi)提出答辯狀，如果不提出答辯狀，也不影響人民法院的正常審理過程。上訴人直接把上訴狀送交上一級人民法院的，二審法院一般也是將上訴狀發(fā)送原審法院辦理有關(guān)上訴事宜。原審法院將上訴狀、答辯狀及案卷材料和證據(jù)報送二審法院后，便開始了二審程序的審判工作。
上訴人在二審法院宣判前，有權(quán)申請撤回上訴。撤回上訴時，訴訟費用由撤回上訴人負擔。上訴人撤回上訴是否準許，由二審法院依法裁定。但下列情況二審法院一般不準撤回上訴：
1）二審法院認定原審法院的判決或裁定有錯誤，必須加以糾正，或者發(fā)回原審法院重審，不能撤回上訴的。
2）一審中的被告和原告同時或先后提起上訴的，不能因一方當事人撤回上訴而終止訴訟程序。
3）在二審法院的審理過程中，上訴人處于明顯敗訴情況下，二審法院裁定不準上訴人撤回上訴。
二審法院可以作出如下處理：
1）原判決正確，判決駁回上訴，維持原判。
2）原判決認定事實清楚，但適用法律錯誤依法改判。
3）原判決認定事實不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序，裁定撤銷原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以改判。
地方各級人民法院的一審判決和裁定，如果當事人不在法定上訴期內(nèi)上訴，上訴期一過就是發(fā)生法律效力的判決和裁定；中級人民法院和高級人民法院第二審判決和裁定以及最高人民法院的一審判決和裁定，都是發(fā)生法律效力的判決和裁定，都具有約束力。發(fā)生法律效力的判決和裁定不經(jīng)過再審程序，是不能加以變動的。所謂再審是人民法院對已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定，發(fā)現(xiàn)確有錯誤，進行重新審理的一種審判程序，它是審判程序的特殊階段，并不是每一個行政訴訟案件都必須經(jīng)過的階段。
5.法院判決和裁定的執(zhí)行
如何保證法院判決和裁定的執(zhí)行對勝訴的納稅人來說至關(guān)重要。如果稅務(wù)機關(guān)敗訴，并且不履行判決、裁定的，納稅人可申請一審人民法院采取以下措施：
1）對應(yīng)歸還的罰款或者應(yīng)當付給的賠償金，通知銀行從稅務(wù)機關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥。
2）在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿之日起，對拒絕履行的稅務(wù)機關(guān)按日處以5 0～100元的罰款。
3）向該機關(guān)的上一級機關(guān)或監(jiān)察、人事機關(guān)提出司法建議，接到司法建議的機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行處理，并將處理情況告知人民法院。
4）拒絕履行判決裁定，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法追究主管人員和直接責任人員的刑事責任。
行政訴訟中法院的判決和裁定如果不執(zhí)行就不能徹底解決行政爭議。稅務(wù)行政訴訟案件執(zhí)行需要具備一定的條件：
1）需有人民法院的判決書、裁定書。
2）判決書和裁定書所確定的給付義務(wù)必須是尚未完成的。如果給付的義務(wù)實際已經(jīng)完成，判決書和裁定書是一種確認性質(zhì)，不存在再執(zhí)行的問題。如根據(jù)《稅收征管法》，納稅人在與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，納稅人在起訴到人民法院前，先必須按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳清稅款、滯納金和罰款。因此，如果納稅人敗訴，即人民法院維持了稅務(wù)機關(guān)的原決定，在此種情況下不存在執(zhí)行問題。
3）作為執(zhí)行的根據(jù)，必須是已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定。
4）必須是對判決或裁定負有履行義務(wù)的當事人推拖或者拒絕履行生效的判決或裁定中所確定的義務(wù)才能執(zhí)行。
只有同時具備了這些條件，當事人才能向人民法院申請執(zhí)行，也只有具備了這些條件，人民法院才能依法、依當事人的申請執(zhí)行。
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