納稅籌劃法律知識(shí)——稅務(wù)行政賠償
1.稅務(wù)行政賠償?shù)奶攸c(diǎn)
所謂稅務(wù)行政賠償是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為違法或不當(dāng)，給管理相對(duì)人的合法權(quán)益造成傷害，由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)以賠償為形式的法律責(zé)任。行政賠償是國(guó)家賠償?shù)囊徊糠?，稅?wù)行政賠償有如下特點(diǎn)：
（1）損害是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的。
（2）造成損害的原因是行政機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)時(shí)違法或不當(dāng)。
?。?）由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)賠償責(zé)任。
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為對(duì)管理相對(duì)人的合法權(quán)益造成侵害。
?。?）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)工作人員故意或過失給管理相對(duì)人造成的損失有賠償責(zé)任，對(duì)代征、代扣代繳義務(wù)人造成的行政損害先行承擔(dān)責(zé)任，然后依法追究代征、代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任。
?。?）稅務(wù)行政賠償以金錢賠償為主，以行政機(jī)關(guān)承認(rèn)錯(cuò)誤、賠禮道歉、恢復(fù)名譽(yù)、消除影響、返還權(quán)益等其他賠償為輔助形式。
2.請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?br>
請(qǐng)求行政賠償是每個(gè)公民的合法權(quán)益。我國(guó)憲法第41條規(guī)定：由于國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員侵犯公民權(quán)利而受到損失人，有依照法律規(guī)定取得賠償?shù)臋?quán)利。行政訴訟法規(guī)定的行政賠償責(zé)任，使憲法規(guī)定的公民權(quán)利得到有效的落實(shí)。行政損害的受害人請(qǐng)求行政賠償有兩個(gè)途徑：一是向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出損害賠償請(qǐng)求；二是對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起行政訴訟。
?。?）向行政機(jī)關(guān)提出損害賠償?shù)恼?qǐng)求?！缎姓V訟法》第67條第2款規(guī)定：
公民、法人或其他組織單獨(dú)就損害賠償提出請(qǐng)求，應(yīng)當(dāng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起訴訟。行政訴訟法的這一條規(guī)定，明確了請(qǐng)求行政賠償?shù)捻樞?，即先由稅?wù)行政機(jī)關(guān)解決，對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，才可以向人民法院提起行政訴訟，行政機(jī)關(guān)處理行政損害賠償案件可適用調(diào)解。
?。?）行政損害賠償訴訟。公民、法人和其他組織就行政損害賠償提出請(qǐng)求，應(yīng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以在接到行政賠償決定之日起30日內(nèi)向人民法院提起訴訟。
行政損害賠償訴訟程序與行政訴訟程序類似，行政損害賠償訴訟的被告也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，行政機(jī)關(guān)賠償損失后，可以責(zé)令有故意或重大過失的行政機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)部分或全部的賠償費(fèi)用。如果人民法院在審理的過程中發(fā)現(xiàn)損害是由行政機(jī)關(guān)工作人員以外的第三人造成的，行政賠償訴訟應(yīng)轉(zhuǎn)為民事?lián)p害訴訟，以該第三人作為被告。如果雖有第三人的原因，但行政機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)工作人員仍有責(zé)任的，那么該第三人就應(yīng)作為行政賠償訴訟的第三人參加訴訟。人民法院審理行政賠償訴訟可以適用調(diào)解，也可直接判決、維持或者改變行政賠償決定。
3.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要素
根據(jù)《行政訴訟法》第67條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)承擔(dān)損害賠償責(zé)任應(yīng)具備以下條件：
?。?）行政損害賠償要有賠償?shù)氖聦?shí)存在。行政賠償以相對(duì)人受到實(shí)際損害為前提，無損害即無所謂賠償。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員的具體稅收行為確有違法或不當(dāng)，但相對(duì)人并未受到實(shí)際損害，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然不用承擔(dān)行政賠償責(zé)任。
?。?）行政賠償以行政機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng)為前提。行政違法不僅指適用行政法規(guī)的錯(cuò)誤，也包括違反其他的法律、法規(guī)。行政行為不當(dāng)主要是指認(rèn)定事實(shí)有誤、處罰有失公平等。只有行政機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng)，造成了相對(duì)人的損害時(shí)，行政機(jī)關(guān)才負(fù)行政賠償?shù)呢?zé)任。
?。?）違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系。相對(duì)人遭受損失可能是由多種原因造成的，但只有造成相對(duì)人損害的直接原因是由行政行為的違法或不當(dāng)引起的，行政機(jī)關(guān)才負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。
?。?）行政機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)造成他人損害所承擔(dān)的賠償責(zé)任屬于民事責(zé)任，行政賠償包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是失職造成的相對(duì)人的損失，也就是應(yīng)當(dāng)作為卻不作為而造成的損害，如拒絕發(fā)售發(fā)票等。二是因越權(quán)行為造成相對(duì)人的損害。三是因?yàn)E用職權(quán)造成相對(duì)人的損害。
我國(guó)行政訴訟法第69條規(guī)定：賠償費(fèi)用從各級(jí)財(cái)政列支。各級(jí)人民政府可以責(zé)令有責(zé)任的行政機(jī)關(guān)支付部分或全部的賠償費(fèi)用，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。也就是說，行政賠償費(fèi)用由各級(jí)人民政府從其財(cái)政計(jì)劃中列支。
4.其他注意事項(xiàng)
稅務(wù)行政賠償訴訟與稅務(wù)行政訴訟一樣，須注意以下事項(xiàng)：
?。?）外國(guó)人、無國(guó)籍人和外國(guó)組織在我國(guó)委托律師代理行政訴訟的，應(yīng)當(dāng)委托我國(guó)律師機(jī)構(gòu)的律師，從我國(guó)境外寄交或者托交授權(quán)委托書，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在國(guó)公證機(jī)關(guān)證明，并經(jīng)我國(guó)駐該國(guó)使館認(rèn)證，或者履行我國(guó)與該所在國(guó)訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的手續(xù)后，才具有效力。
?。?）人民法院審理行政案件應(yīng)當(dāng)收取訴訟費(fèi)用，訴訟費(fèi)用由敗訴方承擔(dān)，雙方都有責(zé)任由雙方承擔(dān)。原告或者上訴人在法定期限內(nèi)不預(yù)交訴訟費(fèi)用，又不提出緩交申請(qǐng)的，按自動(dòng)撤訴處理。
（3）行政訴訟期間，從審理開始之日的次日計(jì)算。期間不以月的第一天起計(jì)算時(shí)，一個(gè)月為30日。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日，可以依次順延。期間不包括在途時(shí)間。
所謂稅務(wù)行政賠償是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為違法或不當(dāng)，給管理相對(duì)人的合法權(quán)益造成傷害，由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)以賠償為形式的法律責(zé)任。行政賠償是國(guó)家賠償?shù)囊徊糠?，稅?wù)行政賠償有如下特點(diǎn)：
（1）損害是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的。
（2）造成損害的原因是行政機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)時(shí)違法或不當(dāng)。
?。?）由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)賠償責(zé)任。
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為對(duì)管理相對(duì)人的合法權(quán)益造成侵害。
?。?）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)工作人員故意或過失給管理相對(duì)人造成的損失有賠償責(zé)任，對(duì)代征、代扣代繳義務(wù)人造成的行政損害先行承擔(dān)責(zé)任，然后依法追究代征、代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任。
?。?）稅務(wù)行政賠償以金錢賠償為主，以行政機(jī)關(guān)承認(rèn)錯(cuò)誤、賠禮道歉、恢復(fù)名譽(yù)、消除影響、返還權(quán)益等其他賠償為輔助形式。
2.請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?br>
請(qǐng)求行政賠償是每個(gè)公民的合法權(quán)益。我國(guó)憲法第41條規(guī)定：由于國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員侵犯公民權(quán)利而受到損失人，有依照法律規(guī)定取得賠償?shù)臋?quán)利。行政訴訟法規(guī)定的行政賠償責(zé)任，使憲法規(guī)定的公民權(quán)利得到有效的落實(shí)。行政損害的受害人請(qǐng)求行政賠償有兩個(gè)途徑：一是向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出損害賠償請(qǐng)求；二是對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起行政訴訟。
?。?）向行政機(jī)關(guān)提出損害賠償?shù)恼?qǐng)求?！缎姓V訟法》第67條第2款規(guī)定：
公民、法人或其他組織單獨(dú)就損害賠償提出請(qǐng)求，應(yīng)當(dāng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以向人民法院提起訴訟。行政訴訟法的這一條規(guī)定，明確了請(qǐng)求行政賠償?shù)捻樞?，即先由稅?wù)行政機(jī)關(guān)解決，對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，才可以向人民法院提起行政訴訟，行政機(jī)關(guān)處理行政損害賠償案件可適用調(diào)解。
?。?）行政損害賠償訴訟。公民、法人和其他組織就行政損害賠償提出請(qǐng)求，應(yīng)先由行政機(jī)關(guān)解決。對(duì)行政機(jī)關(guān)的處理不服，可以在接到行政賠償決定之日起30日內(nèi)向人民法院提起訴訟。
行政損害賠償訴訟程序與行政訴訟程序類似，行政損害賠償訴訟的被告也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，行政機(jī)關(guān)賠償損失后，可以責(zé)令有故意或重大過失的行政機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)部分或全部的賠償費(fèi)用。如果人民法院在審理的過程中發(fā)現(xiàn)損害是由行政機(jī)關(guān)工作人員以外的第三人造成的，行政賠償訴訟應(yīng)轉(zhuǎn)為民事?lián)p害訴訟，以該第三人作為被告。如果雖有第三人的原因，但行政機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)工作人員仍有責(zé)任的，那么該第三人就應(yīng)作為行政賠償訴訟的第三人參加訴訟。人民法院審理行政賠償訴訟可以適用調(diào)解，也可直接判決、維持或者改變行政賠償決定。
3.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要素
根據(jù)《行政訴訟法》第67條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)承擔(dān)損害賠償責(zé)任應(yīng)具備以下條件：
?。?）行政損害賠償要有賠償?shù)氖聦?shí)存在。行政賠償以相對(duì)人受到實(shí)際損害為前提，無損害即無所謂賠償。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員的具體稅收行為確有違法或不當(dāng)，但相對(duì)人并未受到實(shí)際損害，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然不用承擔(dān)行政賠償責(zé)任。
?。?）行政賠償以行政機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng)為前提。行政違法不僅指適用行政法規(guī)的錯(cuò)誤，也包括違反其他的法律、法規(guī)。行政行為不當(dāng)主要是指認(rèn)定事實(shí)有誤、處罰有失公平等。只有行政機(jī)關(guān)的具體行政行為違法或不當(dāng)，造成了相對(duì)人的損害時(shí)，行政機(jī)關(guān)才負(fù)行政賠償?shù)呢?zé)任。
?。?）違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系。相對(duì)人遭受損失可能是由多種原因造成的，但只有造成相對(duì)人損害的直接原因是由行政行為的違法或不當(dāng)引起的，行政機(jī)關(guān)才負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。
?。?）行政機(jī)關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)造成他人損害所承擔(dān)的賠償責(zé)任屬于民事責(zé)任，行政賠償包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是失職造成的相對(duì)人的損失，也就是應(yīng)當(dāng)作為卻不作為而造成的損害，如拒絕發(fā)售發(fā)票等。二是因越權(quán)行為造成相對(duì)人的損害。三是因?yàn)E用職權(quán)造成相對(duì)人的損害。
我國(guó)行政訴訟法第69條規(guī)定：賠償費(fèi)用從各級(jí)財(cái)政列支。各級(jí)人民政府可以責(zé)令有責(zé)任的行政機(jī)關(guān)支付部分或全部的賠償費(fèi)用，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。也就是說，行政賠償費(fèi)用由各級(jí)人民政府從其財(cái)政計(jì)劃中列支。
4.其他注意事項(xiàng)
稅務(wù)行政賠償訴訟與稅務(wù)行政訴訟一樣，須注意以下事項(xiàng)：
?。?）外國(guó)人、無國(guó)籍人和外國(guó)組織在我國(guó)委托律師代理行政訴訟的，應(yīng)當(dāng)委托我國(guó)律師機(jī)構(gòu)的律師，從我國(guó)境外寄交或者托交授權(quán)委托書，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在國(guó)公證機(jī)關(guān)證明，并經(jīng)我國(guó)駐該國(guó)使館認(rèn)證，或者履行我國(guó)與該所在國(guó)訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的手續(xù)后，才具有效力。
?。?）人民法院審理行政案件應(yīng)當(dāng)收取訴訟費(fèi)用，訴訟費(fèi)用由敗訴方承擔(dān)，雙方都有責(zé)任由雙方承擔(dān)。原告或者上訴人在法定期限內(nèi)不預(yù)交訴訟費(fèi)用，又不提出緩交申請(qǐng)的，按自動(dòng)撤訴處理。
（3）行政訴訟期間，從審理開始之日的次日計(jì)算。期間不以月的第一天起計(jì)算時(shí)，一個(gè)月為30日。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日，可以依次順延。期間不包括在途時(shí)間。
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