“企業(yè)所得稅法第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定作出特別納稅調(diào)整，需要補征稅款的，除補征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定加收利息。加收利息后，還要不要加收滯納金？怎么計算加收的利息？能否稅前扣除？”福建省漳州市國稅局12366納稅服務(wù)熱線日前接到某外商投資企業(yè)財務(wù)人員的咨詢電話。

　　12366咨詢員首先對特別納稅調(diào)整進(jìn)行了簡要介紹，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本運作多元化，有的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間開展業(yè)務(wù)往來時，未能按照獨立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來而確定的計價標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價款、費用，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的避稅安排，導(dǎo)致企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方減少應(yīng)納稅收入或者所得額。對這部分減少的應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照規(guī)定作出特別納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價避稅采取的反避稅措施。如果企業(yè)之前有這樣的行為，應(yīng)及時自行調(diào)整賬務(wù)，主動向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報并糾正，以避免潛在的涉稅風(fēng)險。

　　接著，咨詢員就該財務(wù)人員的問題進(jìn)行了解答。加收利息與加收滯納金屬于兩種不同經(jīng)濟(jì)制裁措施，通常情況下不會同時使用或者執(zhí)行。加收滯納金是稅務(wù)機關(guān)對不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人或者逾期解繳稅款的扣繳義務(wù)人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。雖然企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)經(jīng)特別納稅調(diào)整后應(yīng)補繳稅款的，也屬未按照規(guī)定期限繳納稅款范疇，但對其滯納行為只是加收利息，而不是加收滯納金。這是由于特別納稅調(diào)整補征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長，稅款的所屬期最長可以從調(diào)整之日起向前追溯10年。因此，稅法對特別納稅調(diào)整補征稅款的法律責(zé)任本著適度原則，突出以補償為主，采取按日加收利息的方式，能夠較好地協(xié)調(diào)反避稅措施的威懾力與納稅人負(fù)擔(dān)的合理性，有利于打擊各種避稅行為。

　　與加收滯納金一樣，企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一條規(guī)定，加收利息自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收，并不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而滯納金的計算期限，是從稅務(wù)機關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止，如果是經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅的，是從延期期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止，同樣不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　加收利息的計算期限為何要從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止？咨詢員解釋說，企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。加收利息的計算期限應(yīng)為稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止，是因為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期為5月底，表明當(dāng)期稅款應(yīng)于次年5月底前繳納到稅務(wù)機關(guān)，這也意味著如果存在少繳納稅款，拖欠稅款的時間應(yīng)從次年6月1日起計算。利息計算方法是按日計算加收利息，對應(yīng)年利率，不足1年的以365日為標(biāo)準(zhǔn)按日計算。從稅款所屬年度繳納的次年6月1日開始計息至補繳稅款之日止，體現(xiàn)鼓勵企業(yè)主動自覺補繳稅款的政策。

　　至于加收的利息的計算，為防止操作中的不一致，體現(xiàn)公平稅負(fù)和鼓勵依法納稅，借鑒國際通行作法，企業(yè)所得稅實施條例第一百二十二條對此作出了明確規(guī)定，對特別納稅調(diào)整企業(yè)加收的利息，是指按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算的利息，這將對納稅人的避稅行為起到一定的威懾作用。為了體現(xiàn)資金占用時間長度不同而產(chǎn)生的成本不同，此次規(guī)定了應(yīng)采用與補稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計算，即補稅期間如果是3年，則需要相應(yīng)采用人民銀行公布的3年期貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行計算。

　　加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，這是因為考慮到對稅款加收的利息，從性質(zhì)上來說不同于一般的存貸款利息，是對納稅人違反公平交易原則，占用國家資金的一種經(jīng)濟(jì)補償。因此，不允許在稅前列支，這也是借鑒世界上其他國家在利息處理上的一般作法。

　　最后，咨詢員提醒這位財務(wù)人員，為督促和鼓勵納稅人主動配合稅務(wù)機關(guān)開展反避稅調(diào)查，關(guān)聯(lián)企業(yè)要是能夠依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，積極主動向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料的，也可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息，不用再加5個百分點。