“小金庫”是滋生腐敗和犯罪的溫床，是國家審計機關重點查處的違法違規(guī)行為?！靶〗饚臁焙徒?jīng)濟犯罪是一對孿生兄弟，其表現(xiàn)形式也是多種多樣，采取的審計方法也不盡相同，在審計實踐，總結出以下查出“小金庫”及經(jīng)濟犯罪線索的九種審計方法：

    一、突擊清查保險柜

    在被審計單位沒有事先準備，沒有來得及轉移賬外現(xiàn)金、賬外儲蓄存折以及“小金庫”資金收支的記錄的前提下，審計人員采取突擊清查保險柜的方法，往往會取得意想不到的收獲。如在審計黃石市某單位時，審計組突擊清查了該單位財務科的保險柜，發(fā)現(xiàn)該單位將華中網(wǎng)局撥入的維護費用47萬元在賬外列收列支的證據(jù)資料。在審計另一單位時，通過清查保險柜，發(fā)現(xiàn)某稅務局專管員打白條收稅款的犯罪線索，迅速移交司法機關，經(jīng)查明該稅務局專管員挪用稅款6萬元。對于下屬單位眾多的大型單位，審計人員應事先選定需要重點檢查的單位，集中力量在同一時間分別進行清查，以避免各單位互相通氣，影響審計效果。

    二、從銀行賬戶入手

    通過審查單位的開戶銀行，查閱開戶登記簿，特別是留意賬戶名包含被審計單位名稱的賬戶，很容易查清企業(yè)是否存在“小金庫”、“賬外賬”。如在審計某局財務科時，該單位向審計組承諾只有1個銀行賬戶，審計人員到該單位結算中心，通過查閱開戶登記簿，發(fā)現(xiàn)該財務科除正常的賬號外，還有“某建設資金辦公室”、“某開發(fā)公司”、“某營銷公司”、“某局監(jiān)察科”等四個賬戶，審計人員順藤摸瓜，查出該財務科四個“賬外賬”金額共計3311萬元的問題。

    三、核查發(fā)票（收據(jù)）領購、使用、記帳、核銷過程

    在經(jīng)常大量開具發(fā)票（收據(jù)）的單位，審計人員應認真核查該單位發(fā)票領購、使用、記帳、核銷過程，并隨機抽查一定數(shù)量的已開具發(fā)票（收據(jù)），如發(fā)現(xiàn)有未入賬的已開具發(fā)票（收據(jù)），即可斷定該單位存在私設“小金庫”、“賬外賬”行為。如在審計某局時，發(fā)現(xiàn)該局在財務領取了100本內(nèi)部收據(jù)，且沒有核銷記錄，審計人員隨即對領用的收據(jù)進行了盤點，已經(jīng)開具了幾十本，但財務賬上沒有一筆記賬聯(lián)，通過追查發(fā)現(xiàn)該局將收回的應沖轉生產(chǎn)成本的個人電話費27萬元，單獨存放在存折中形成“小金庫”。

    四、檢查會計人員交接記錄

    會計人員交接記錄是非常重要的審計證據(jù)能夠記錄交接過程中涉及到全部會計賬薄、資料等真實情況。認真檢查歷任會計、出納人員的交接記錄，經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)違法亂紀問題的線索。如在審計某局市區(qū)分局時，審計人員突擊清查了保險柜，但沒有發(fā)現(xiàn)任何線索，而審計人員通過檢查出納的交接記錄，發(fā)現(xiàn)了一本賬外賬和兩個儲蓄存折的交接情況，進而查出了該單位的兩個“小金庫”。

    五、搜集信息資料，從外圍相關單位掌握線索

    審計人員要注意搜集審計對象的信息資料，善于在審計甲單位時，搜集掌握乙單位的信息資料，包括發(fā)票收款收據(jù)、銀行帳號、收費項目標準等，然后在審計乙單位時，根據(jù)掌握的線索資料進行追查，可以迅速地發(fā)現(xiàn)“小金庫”、“賬外賬”。如在審計某水泥企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)某局在該企業(yè)收取了“某建設資金”和“某電廠集資款”，審計人員復印了相關資料證據(jù)；然后在對該局審計過程中，根據(jù)已取得的審計證據(jù)，迅速查出了該局“某建設資金辦公室”和“某開發(fā)公司”兩個賬外賬。

    六、對外投資審計法在對外投資審計時，一方面，查清“長期投資”、“短期投資”等投資類會計科目其投資內(nèi)容的真實性，是否存在轉移資金，同時關注投資收益的回收情況，查清投資收益是否在賬上全面反映。另一方面，查清非投資類會計科目如：“其他應收款”、“應收賬款”等往來帳，是否存在具有投資的性質，追蹤其收益的收回情況。如2005年對某企業(yè)原法人代表李某經(jīng)濟責任審計過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)往來款“應收帳款－黃石天辰公司”50萬元長期未收回，審計組通過工商注冊機關查證，該公司是由李某（法人代表李某的兒子），萬某（該企業(yè)副企業(yè)長妻子），杜某（法人代表李某的原部下）三人合伙的私營公司，該50萬元作為該公司注冊資金。同時還發(fā)現(xiàn)與該企業(yè)有經(jīng)濟往來的另外兩家公司，是在同年同月連續(xù)注冊的三家公司，投資人中：李某（法人代表李某的兒子）投資現(xiàn)金79萬元、萬某（該企業(yè)副廠長妻子）投資現(xiàn)金89.88萬元、杜某（法人代表李某的原部下）投資現(xiàn)金114.4萬元、賈某（該企業(yè)副廠長已退休）投資現(xiàn)金212.42萬元，共計495.7萬元的巨額注冊資金來源不明，審計組向檢察機關移送了有關線索。后經(jīng)檢察機關查明，該企業(yè)原法人代表李某伙同他兒子和萬某挪用公款，且采用對外投資及收益不入帳的手段侵占國有資產(chǎn)。

    七、往來款調(diào)查函證法

    在往來款調(diào)查函證審計時，一是對“應收帳款”、“其他應收款”等債權類會計科目審計時，注意兩個問題：第一，是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況，跟蹤其利息收入、投資收益去向；第二，關注長期掛帳的情況，是否存在資金已回收，但資金未在帳面上反映的情況，可采取向債務人詢證或函證的辦法。二是對“應付帳款”、“其他應付款”等債務類會計科目審計時，關注是否存在應當屬于收益性質而掛帳的情況，進而跟蹤收益的完整性。如2000年對某廠原法人代表祁某經(jīng)濟責任審計過程中，發(fā)現(xiàn)該廠往來款“應收帳款-無錫長達公司加工費”122.5萬元長期未收回，審計組立即通過當?shù)貙徲嫏C關向債務人詢證或函證，結果是該公司已用銀行承兌匯票和現(xiàn)金全額支付了122.5萬元加工費，后經(jīng)檢察機關查明，該廠原法人代表祁某伙同副廠長王某和財務科長黃某共同貪污122.5萬元的犯罪事實。

    八、票據(jù)、支出單據(jù)抽查法

    在票據(jù)、支出單據(jù)抽查法時，一方面對被審計單位的票據(jù)登記簿進行檢查，核對存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，查找是否存在收入不入帳；另一方面，抽查較大的支出憑證如招待費、辦公用品、燃料費等，通過對其真實性的審計，發(fā)現(xiàn)是否存在套取資金轉存于擅自設立的帳戶中。如2006年全省政法系統(tǒng)審計中，發(fā)現(xiàn)某市檢察院用已作廢的財務專門用章開具財政收款收據(jù)，以基建款的名義，分7次從會計核算中心帳中“經(jīng)費支出”科目中，報銷套取資金154萬元，其中：120萬元轉入某建筑公司套取現(xiàn)金，以“童某”的戶名存入信用合作社活期存折中私存私放。

    九、大額現(xiàn)金收、支抽查法

    對被審計單位的大額現(xiàn)金收、支行為要重點關注。如2004年對某院校審計中，發(fā)現(xiàn)該院校某系一次性上交財務15萬元成教學費，隨即對其收費明細進行追查，發(fā)現(xiàn)該系自制收據(jù)收費并私設“小金庫”256萬元。2006年對某局審計中，發(fā)現(xiàn)該局財務科兩年內(nèi)，以“稿酬”名義現(xiàn)金支付下屬單位廣告部586萬元，審計組對“稿酬”明細進行追查，發(fā)現(xiàn)該部有關人員虛報冒領，并向市紀委移送案件線索，后經(jīng)紀檢機關查明，該局分管廣告部副臺長和有關人員利用虛報冒領的手段貪污、挪用公款的犯罪事實，同時還查明該局兩名縣級干部受賄的犯罪事實。

    審計實踐過程中，將以上九種方法有機地結合在一起運用，將會獲得事半功倍的審計效果。