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注會《會計》備考指導：第1章總論
為了方便廣大考生備考，小編從正保會計網校論壇搜集2010年注冊會計師相關輔導信息，經過整理分享給大家，希望對大家的學習有所幫助，祝愿大家復習順利。
第一章總體來說是一個基礎章節(jié)，考試中涉及分數(shù)較低，但是這章是基礎章節(jié)，應適當注意會計信息質量要求中的可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性，還有利得損失的確認。
資產負債表：是根；利潤表：面子。
| 一、財務報告目標 財務報告目標是財務會計系統(tǒng)的核心和靈魂。包括：（1）提供與財務報告使用者決策相關的會計信息； （2）反映企業(yè)管理者受托責任的履行情況?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 二、會計基本假設：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。 會計基礎：權責發(fā)生制 為了彌補權責發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會計編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的會計報表，彌補了權責發(fā)生制的局限性?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 三、會計信息質量要求 可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性 | |||||||||||||||||||||
| 會計信息質量要求 | 1.可靠性 | 企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨立。如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 | |||||||||||||||||||
| 【總結】符合可靠性要求： A.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告 B.如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 C.保證會計信息真實可靠、內容完整 D.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的 | |||||||||||||||||||||
| 2.相關性 | 提供決策相關的信息：具有反饋價值和預測價值。 如：投資性房地產采用公允價值模式進行持續(xù)計量，體現(xiàn)了相關性?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 3.可理解性 | 會計信息應當清晰明了，便于理解和使用?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 4.可比性 | 1.橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間的會計信息應具有可比性。 2.縱向可比：同一企業(yè)不同時期的會計信息應具有可比性。 要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經營成果?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 【總結】不違背可比性要求： 1.如果固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產折舊方法 2.鑒于2008年開始執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法 3.由于固定資產購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算 4.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益 5.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為10% 6.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂疲蕦㈤L期股權投資由權益法改為成本法核算 7.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權投資由成本法改為權益法核算 | |||||||||||||||||||||
| 5.實質重于形式 | 實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現(xiàn)實和實際情況。 融資租賃的核算、收入的確認、合并報表的編制、售后回購、售后租回、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應收票據(jù)的賬面價值?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 【總結】體現(xiàn)實質重于形式會計原則的有： （1）融資租入固定資產視同自有固定資產核算 ?。?）長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇 ?。?）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達成的，不確認商品銷售收入 回購價是按照回購時的市價確定的，應確認商品銷售收入。 （4）售后租回交易形成經營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價高于公允價值的差額應予以遞延 （5）關聯(lián)方交易的確定 關聯(lián)交易中，通常情況下，關聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關聯(lián)交易屬于正常交易，按照準則規(guī)定進行確認、計量、報告；但是，某些情況下，關聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式沒有問題，但從交易的實質來看，可能會出現(xiàn)關聯(lián)方之間轉移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質量；由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實質重于形式原則至關重要。 （6）對某企業(yè)的投資占其表決權資本的40%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經營政策，故采用成本法核算長期股權投資，納入合并報表?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 6.重要性 | 要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量相關的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 7.謹慎性 | 是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產或收益，不低估負債或費用。固定資產的加速折舊、對資產計提減值準備、預計負債的確認等都體現(xiàn)了謹慎性要求。 謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密準備的例子。 如：存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、固定資產采用加速折舊法、對……計提減值準備 | ||||||||||||||||||||
| 【歸納】謹慎性： （1）計提資產減值準備 ?。?）固定資產采用加速折舊方法計提折舊 ?。?）企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 ?。?）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價 ?。?）計提折舊、攤銷 （6）對于發(fā)生的相關應納稅暫時性差異，應及時足額確認遞延所得稅負債 （7）預計負債的確認 對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產予以確認；相反，相關的經濟利益很可能流出企業(yè)而且構成現(xiàn)時義務時，應當及時確認為預計負債，就體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性要求。比如計提產品質量保修費用. （8）遞延所得稅。企業(yè)在進行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產；而對于發(fā)生的相關應納稅暫時性差異，則應當及時足額確認遞延所得稅負債，這也是會計信息謹慎性要求的具體體現(xiàn)。 （9）計提遞延所得稅資產減值準備，減值因素消失時，可轉回遞延所得稅資產?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 8.及時性 | 及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 四、會計要素的確認、計量原則 | |||||||||||||||||||||
| 資產 | 負債 | 所有者權益 | |||||||||||||||||||
| 反映企業(yè)的財務狀況 | 定義 | 是指企業(yè)過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！ ?/td> | 是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！ ?/td> | 是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 所有者權益的確認和計量主要依賴于資產和負債的確認和計量。
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| 特征 | 1）由過去的交易或事項形成； 2）由企業(yè)擁有或者控制； 3）預期會給企業(yè)帶來經濟利益?！ ?/td> | 1）過去的交易或事項形成； 2）導致經濟利益流出； 3）現(xiàn)實的義務?！ ?/td> | |||||||||||||||||||
| 確認 條件 | 1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 | 1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)； 2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量?！ ?/td> | |||||||||||||||||||
| 直接計入所有者權益的利得和損失 | 利得 | 損失 | |||||||||||||||||||
| 定義 | 直接計入所有者權益的利得和損失——是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失?！ ?/td> | 利得——是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入?！ ?/td> | 損失——是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 | ||||||||||||||||||
| 資產 | 【歸納】資產預期不會給企業(yè)帶來經濟利益： ?。?）開辦費用（管理費用） ?。?）待處理財產損失 ?。?）計提資產減值準備（資產減值損失） ?。?）某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益（營業(yè)外支出） ?。?）車間固定資產發(fā)生的修理費用計入管理費用 | ||||||||||||||||||||
| 符合“資產”定義的有： ?。?）籌建期間的開辦費發(fā)生時直接計入各月的管理費用 ?。?）期末對外提供報告前，將待處理財產損失予以轉銷 ?。?）計提持有至到期投資減值準備 ?。?）.已霉爛變質的存貨，全額計提存貨跌價準備 ?。?）.已不能給企業(yè)帶來經濟利益的無形資產，將其賬面價值一次轉入當期損益 | 不應作為資產： ?。?）尚未批準處理的盤虧設備 （2）已全額計提減值準備的固定資產 ?。?）法院正在審理中的因被侵權而很可能獲得的賠償款 | ||||||||||||||||||||
| 收入 | 費用 | 利潤 | |||||||||||||||||||
| 反映企業(yè)的經營成果 | 定義 | 是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！ ?/td> | 是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 | 是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！ ?/td> | |||||||||||||||||
| 特征 | 1）在日?；顒又行纬傻?； 2）導致所有者權益的增加； 3）與所有者投入的資本無關。 | 1）在日?；顒又邪l(fā)生的； 2）導致所有者權益減少； 3）與向所有者分配利潤無關。 | 營業(yè)外收支屬于利潤要素，直接計入利潤中，不屬于收入?！ ?/td> | ||||||||||||||||||
| 確認 條件 | 1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)； 2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或負債的減少； 3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量?！ ?/td> | 1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)； 2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或負債的增加； 3）經濟利益的流出額能夠可靠地計量。 | |||||||||||||||||||
| 利得、損失 | 【歸納】屬于利得、損失的有： 利息或損失包括： 1.計入所有者權益：資本公積——其他資本公積 2.計入當期損益：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （1）可供出售金融資產的公允價值變動 （2）處置無形資產、固定資產產生的凈收益 （3）以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收入 （4）采用權益法核算長期股權投資，被投資單位可供出售金融資產公允價值變動時投資方進行的處理 （5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，重分類日其公允價值與其帳面價值（余額）的差額 （6）自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時： 公允價值>帳面余額的差額，計入貸：資本公積——其他資本公積 公允價值<帳面余額的差額，計入借：公允價值變動損益 | ||||||||||||||||||||
利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示。
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| 注意： ①資產的增加或負債的減少，并導致所有者權益增加的交易或事項，并不一定會產生收入。 例如接受投資者投入一項資產，會引起資產和所有者權益增加，但它不形成收入，所以收入的定義強調了“與所有者投入資本無關”的經濟利益總流入； ?、谑杖氲拇_認，一定會引起所有者權益的增加。 | |||||||||||||||||||||
五、計量屬性 | 計量屬性
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| 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，適用于： （1）受捐贈的固定資產，捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，同類或類似固定資產不存在活躍市場的，其入賬價值的確定 （2）盤盈的固定資產，同類或類似固定資產不存在活躍市場的，其入賬價值的確定 （3）受捐贈的無形資產，捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，同類或類似固定資產不存在活躍市場的，其入賬價值的確定 （4）確定資產可收回金額 | |||||||||||||||||||||
| •賬面余額、賬面凈值和賬面價值區(qū)別： •賬面余額=原值 賬面凈值=原值－累計折舊或攤銷 賬面價值=原值－累計折舊或攤銷－資產減值準備 | |||||||||||||||||||||
| 六、財務報告 | 財務報告
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| 會計科目 | 會計科目的設置： A.會計科目的設置應當和企業(yè)會計準則的要求相一致 B.會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要 C.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務特點的不同，對會計科目的設置可能有所區(qū)別 D.會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要 | ||||||||||||||||||||
| 【本章要點】 1.法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體； 2.會計分期以持續(xù)經營為前提； 3. 會計主體假設確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設確定了會計核算的時間范圍； 4. 由于會計分期的存在，才有了權責發(fā)生制原則。 5.收入和費用是企業(yè)的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。 6.利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。 7.一般計入當期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算；計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。 8.“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。 9.售后回購、售后租回實質上是一種融資行為，通常情況下，企業(yè)不能將取到的款項確認為收入?！?br />10 常見的體現(xiàn)實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務、售后租回業(yè)務的會計處理；關聯(lián)方關系的判斷；長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇等。 11.謹慎性要求會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。 | |||||||||||||||||||||
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