注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　【心得】

　　本節(jié)是要會(huì)區(qū)分記憶：

　　資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；所有者權(quán)益中，除未分配利潤(rùn)是計(jì)算來(lái)的外，其他均用發(fā)生日即期匯率。

　　利潤(rùn)表中，收入、費(fèi)用均采用發(fā)生日即期匯率。

　　也就是說(shuō)，只有資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；其他的均采用發(fā)生日即期匯率。

　　一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　【例20-15】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：

20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為4 000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。

　　報(bào)表折算見(jiàn)表20-1、表20-2和表20-3。

表20-1 利潤(rùn)表

（20×7年）　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬(wàn)元　　

項(xiàng)目	期末數(shù)（美元）	折算匯率	折算為人民幣金額
營(yíng)業(yè)收入	2000	7.6	15200
減：營(yíng)業(yè)成本	1500	7.6	11400
營(yíng)業(yè)稅金及附加	40	7.6	304
管理費(fèi)用	100	7.6	760
財(cái)務(wù)費(fèi)用	10	7.6	76
加：投資收益	30	7.6	228
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	380		2888
加：營(yíng)業(yè)外收入	40	7.6	304
減：營(yíng)業(yè)外支出	20	7.6	152
三、利潤(rùn)總額	400		3040
減：所得稅費(fèi)用	120	7.6	912
四、凈利潤(rùn)	280		2128
五、每股收益

表20-2 所有者權(quán)益變動(dòng)表

20×7年度　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬(wàn)元　　

	實(shí)收資本			盈余公積			未分配利潤(rùn)		外幣報(bào)表折算差額	股東權(quán)益合計(jì)
	美元	折算匯率	人民幣	美元	折算匯率	人民幣	美元	人民幣		人民幣
一、本年年初余額	500	8	4000	50		405	120	972		5 377
二、本年增減變動(dòng)金額
（一）凈利潤(rùn)							280	2 128		2 128
（二）直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失										-190
其中：外幣報(bào)表折算差額									-190	-190
（三）利潤(rùn)分配
1.提取盈余公積				70	7.6	532	-70	-532		0
三、本年年末余額	500	8	4000	120		937	330	2568	-190	7295

　　當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。

表20-3 資產(chǎn)負(fù)債表

20×7年2月31日　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬(wàn)元

資 產(chǎn)	期末數(shù)（美元）	折算匯率	折算為人民幣金額	負(fù)債和股東權(quán)益	期末數(shù)（美元）	折算匯率	折算為人民幣金額
流動(dòng)資產(chǎn)：				流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金	190	7.7	1463	短期借款	45	7.7	346.5
應(yīng)收賬款	190	7 7	1 463	應(yīng)付賬款	285	7.7	2 194.5
存貨	240	7.7	1 848	其他流動(dòng)負(fù)債	110	7.7	847
其他流動(dòng)資產(chǎn)	200	7.7	1540	流動(dòng)負(fù)債合計(jì)	440		3 388
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)	820		6314	非流動(dòng)負(fù)債：
非流動(dòng)資產(chǎn)：				長(zhǎng)期借款	140	7.7	1 078
長(zhǎng)期應(yīng)收款	120	7.7	924	應(yīng)付債券	80	7.7	616
固定資產(chǎn)	550	7.7	4 235	其他非流動(dòng)負(fù)債	90	7.7	693
在建工程	80	7.7	616	非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)	310		2 387
無(wú)形資產(chǎn)	100	7.7	770	負(fù)債合計(jì)	750		5 775
其他非流動(dòng)資產(chǎn)	30	7.7	231	股東權(quán)益：
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)	880		6776	股本	500	8	4 000
				盈余公積	120		937
				未分配利潤(rùn)	330		2568

　?。ㄒ唬┱鬯惴椒?

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

　?。ǘ┨厥忭?xiàng)目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。

　　2.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。

　　二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　三、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 　　

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