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注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第8章 資產(chǎn)減值
為了方便廣大考生備考，小編從正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)輔導(dǎo)信息，經(jīng)過整理分享給大家，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)有所幫助，祝愿大家復(fù)習(xí)順利。
第8章 資產(chǎn)減值 （15分）
這章可以出客觀題和主觀題，重點(diǎn)有：
1．準(zhǔn)則的范圍及減值跡象的判斷；
2．可收回金額的確定；
3．資產(chǎn)組減值的計(jì)算和處理；
4．總部資產(chǎn)減值的計(jì)算和處理；
5．商譽(yù)減值的計(jì)算和處理。
| 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試——資產(chǎn)組的減值測(cè)試——總部資產(chǎn)的減值測(cè)試——商譽(yù)的減值測(cè)試 |
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| 比較： 非流動(dòng)資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 （不可以轉(zhuǎn)回，處置時(shí)轉(zhuǎn)出） 存貨的減值確定，用存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較。 （可以轉(zhuǎn)回） 金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回） |
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| 資產(chǎn)減值范圍 | ||
| （一）資產(chǎn)減值范圍 （1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ?。?）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ?。?）固定資產(chǎn)（包括在建工程） ?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ?。?）無(wú)形資產(chǎn) ?。?）商譽(yù) ?。?）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出?！?/td> | ||
| （二）不涉及下列資產(chǎn)減值，減值可以轉(zhuǎn)回： ?。?）存貨 ?。?）消耗性生物資產(chǎn) ?。?）以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ?。?）建造合同形成的資產(chǎn) ?。?）遞延所得稅資產(chǎn) （6）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值 ?。?）以及教材中第二章《金融資產(chǎn)》所涉及的金融資產(chǎn)等 以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，日后會(huì)計(jì)期間減值因素消失，價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回?！?/td> | ||
| （三）資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試 屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項(xiàng)選擇題考查）： 1）公允價(jià)值下降。 2）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。 3）折現(xiàn)率提高?！?/td> | 有利→低于預(yù)期→減值 不利→高于預(yù)期→減值 |
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| （四）期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)： （1）因企業(yè)合并形成的商譽(yù)； （2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試?！?/td> | ||
| （五）計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟 （1）計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 ?。?）計(jì)算確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （3）企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 ?。?）資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：×× 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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| 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金融的計(jì)量 | |||
| 一、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量： | |||
| “公允價(jià)值－處置費(fèi)用＝凈額”（外部市場(chǎng)）與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（內(nèi)部使用）比較，較高者確定為資產(chǎn)可收回金額。 【圖】估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法：  |
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| 二、資產(chǎn)的“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”后的凈額 | |||
| 1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。 2.如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值？ （1）銷售協(xié)議價(jià)格 （2）資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買方出價(jià)） （3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格 如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 |
公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格——市場(chǎng)價(jià)格——熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格——資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 即：協(xié)議價(jià)——市價(jià)——公平交易價(jià)——現(xiàn)金流量現(xiàn)值 處置費(fèi)用中，不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用?！?/td> | ||
| 三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 | |||
| （一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì),并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì),建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。但是，出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮,建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的,可涵蓋更長(zhǎng)的期間。 2.還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的,可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行核計(jì)?！?/td> | |||
| （二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； ?、跒閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）； ③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！?/td> | |||
| （三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。 （1）在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 （2）企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出,應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。 2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 3.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。 4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)?！?/td> | |||
| （四）折現(xiàn)率 在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 折現(xiàn)率——是稅前利率、最低必要報(bào)酬率，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。 市場(chǎng)利率——替代利率（加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率）。 |
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| （五）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 1.傳統(tǒng)法：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2.期望現(xiàn)金流量法：在實(shí)務(wù)中，有時(shí)影響資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有很大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不會(huì)如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。這樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。 3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑每年的期望現(xiàn)金流量折現(xiàn) 每年的期望現(xiàn)金流量=∑流量×Pi |
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| （五）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 先折現(xiàn)，再折算。即（先按折現(xiàn)率將外幣折現(xiàn)，再將外幣折算為本位幣）。 |
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資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)： |
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個(gè)方面的因素： （1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量; （2）資產(chǎn)的使用壽命； （3）折現(xiàn)率。 其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計(jì)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同。以下為預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的具體要求?！?/td> | ||
| 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 | |||
| 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記→可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則無(wú)需計(jì)提減值。 |
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （可以轉(zhuǎn)回） 壞賬準(zhǔn)備 （可以轉(zhuǎn)回） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（可以轉(zhuǎn)回） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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| 計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，如果資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)未來(lái)的折舊額應(yīng)重新計(jì)算，如果是無(wú)形資產(chǎn)，則無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的攤銷額應(yīng)重新計(jì)算。未來(lái)的折舊或攤銷應(yīng)以計(jì)提完減值準(zhǔn)備之后的賬面價(jià)值作為計(jì)提折舊或攤銷的基礎(chǔ)（原值）。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。（準(zhǔn)備減少記借方） |
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| 考慮到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后： 1.價(jià)值回升的可能性比較小,通常屬于永久性減值； 2.從會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求考慮,為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn),資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 3.以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí),才可予以轉(zhuǎn)出。 |
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| 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 | |
| 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 | |
| （一）資產(chǎn)組 資產(chǎn)組——是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項(xiàng)資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入?！?/td> | |
| （二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 2.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 |
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| （三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。 |
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| 二、資產(chǎn)組減值測(cè)試 | |
| 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！?/td> | |
| （一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額的確定基礎(chǔ) 1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。 2.資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 |
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| （二）資產(chǎn)組減值測(cè)試 如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?br /> （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；要注意，有兩個(gè)資產(chǎn)是需要分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中的。一個(gè)是總部資產(chǎn)，另一個(gè)是商譽(yù)。 （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 需要注意一個(gè)約束條件：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：公允價(jià)值-處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額再進(jìn)行二次分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組減值損失總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，先沖減該資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值的比例來(lái)進(jìn)行分配的抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！?/td> | |
| 三、總部資產(chǎn)減值測(cè)試 | |
| 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分?！?/td> | |
| （一）總部資產(chǎn)減值測(cè)試思路： 總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料旅娴馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來(lái)考慮。 資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分?！?/td> | |
| （二）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試分2種情況： 第一種：是總部資產(chǎn)可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，此時(shí)要將包含這部分總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，然后按照上面資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理； 第二種：是總部資產(chǎn)可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。這里不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況是指不考慮難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)。 （2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?br /> （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理?！?/td> | |
【總結(jié)】總部資產(chǎn)的減值測(cè)試： |
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| 【總結(jié)】總部資產(chǎn)的減值解題步驟： 1. 按權(quán)重分配總部資產(chǎn)、商譽(yù)： （1）求權(quán)重。X/最低使用壽命。 （2）求加權(quán)帳面價(jià)值，資產(chǎn)組帳價(jià)×X/最低使用壽命 （3）按加權(quán)計(jì)算后的帳價(jià)計(jì)算分?jǐn)偙壤?，分配總部資產(chǎn)。 2.（資產(chǎn)組原帳面價(jià)值+總部資產(chǎn)分配部分）之和與該資產(chǎn)組的可收回金額相比，計(jì)算減值損失。 3.先抵減商譽(yù)，再按減值損失在資產(chǎn)組帳面價(jià)值、總部資產(chǎn)分配部分按比例分?jǐn)偂?br /> 4.分?jǐn)偤螅~價(jià)不得低于以下3者中較高者： 1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額； 2）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值； 3）零。 5.∑（資產(chǎn)組帳價(jià)+可分+不可分總部資產(chǎn)帳價(jià)）與“包括難以分?jǐn)偟淖钚≠Y產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個(gè)資產(chǎn)組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會(huì)再減值了。 |
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| 第五節(jié) 商譽(yù)減值的處理 | |
| 商譽(yù)的減值測(cè)試思路： 商譽(yù)的減值無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸罚凑召~面價(jià)值的比例來(lái)進(jìn)行分配。如果既有總部資產(chǎn)又有商譽(yù)，則先要將總部資產(chǎn)分配再將商譽(yù)分配，然后再進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測(cè)試。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏螅宽?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者： ?。?）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額； ?。?）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值； （3）零?！?/td> | |
| 一、非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù) | |
| 商譽(yù)的減值測(cè)試，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該抵減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，減值測(cè)試分為兩步： 1.首先要對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 （1）如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽(yù)肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來(lái)的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。 （2）如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進(jìn)一步判斷商譽(yù)是否發(fā)生了減值，那么需要進(jìn)入第二步。 2.對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。 減值損失要先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，如果抵減商譽(yù)后還有剩余，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！?/td> | |
| 二、非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) | |
| 在非同一控制下的控股合并中，如果是非全資子公司，由于可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)： 當(dāng)“資產(chǎn)組賬面價(jià)值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)”＞可收回金額時(shí)→差額為資產(chǎn)減值損失，首先抵減商譽(yù)的價(jià)值（該商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分）→確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失（將商譽(yù)的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅！?/td> | |
| 存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試： 根據(jù)規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東在商譽(yù)中的權(quán)益價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。 上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 |
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| 在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。 應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 |
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| 1. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。（×） 2. 處置費(fèi)用不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。 |
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| 【總結(jié)】解題步驟： 1.投資確認(rèn)商譽(yù)。（投入－凈資產(chǎn)公允價(jià)×持股比例） 2.總商譽(yù)＝合并商譽(yù)／持股比例 3.（總商譽(yù)+可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值）之和與可收回金額相比，計(jì)算出減值損失。 4.分?jǐn)倱p失。 （1）先沖減商譽(yù)（包括合并商譽(yù)、少數(shù)股東商譽(yù)）。 本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝總減值損失×合并商譽(yù)／總商譽(yù) （2）再?zèng)_減可可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 |
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【所有資產(chǎn)減值總結(jié)】
| 資產(chǎn)類別 | 減值處理 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） |
| 公允模式的投資性房地產(chǎn) | |
| 持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回） |
減值額＝賬面價(jià)值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算 可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)： 借：資本公積－其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失） |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資，不具有重大影響的 | 按可供出售金融資產(chǎn)處理 |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營(yíng)合營(yíng)、固定、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn) | 按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理： 借：資產(chǎn)減值損失－××減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無(wú)余額） 貸：××減值準(zhǔn)備 ?。ㄙ~面－可回收金額） 減值后不得轉(zhuǎn)回 |
| 存貨的減值（跌價(jià)） | 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)凈值） |
資產(chǎn)減值
一、理論基礎(chǔ)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 減值跡象 | ①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌； ②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響； ③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； ④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； ⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置； ⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等； ⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 |
| 減值測(cè)試時(shí)機(jī) | 1、在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對(duì)跡象反應(yīng)不敏感，可以不測(cè)試） 2、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！?/td> |
| 可回收金額確定 | =MAX （公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 說明：1、對(duì)于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價(jià)值記之 2、公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之 |
| 公允價(jià)值－處置費(fèi)用 | 順序：1、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格－可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用2、存在活躍市場(chǎng)的，買方市場(chǎng)價(jià)格－ＸＸ；3、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者進(jìn)行估計(jì)4、還不行就不用他了 |
| 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 A.預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)： ①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 ②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 ③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 ②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 ④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 C.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法 單一未來(lái)現(xiàn)金流量和期望未來(lái)現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)） 2）折現(xiàn)率（無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率） 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時(shí)應(yīng)注意： ①在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。 ②如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。 ③如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場(chǎng)上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。 |
| 減值損失的計(jì)提 | 計(jì)提＝賬面價(jià)值－可回收金額 計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時(shí)可轉(zhuǎn)出 |
二、計(jì)量
| 狀況 | 處理 |
| 一般減值 | 借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，無(wú)余額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 資產(chǎn)組減值 | 方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?br />
（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 比如，ＡＢＣ三項(xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分20%減值，但因不得低于Ａ公允價(jià)值－處置費(fèi)用，結(jié)果Ａ分的少了，那么多出來(lái)的再分給Ｂ、Ｃ |
| 總部資產(chǎn)（借用課本例題說明） | 1.總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分： 先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC） 2.不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理） （2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧＃ㄗ钚≠Y產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理?！?/td> |
| 商譽(yù)的處理 | 1、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益 2、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下： Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減） Ｂ、沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分 |
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