注冊會計師《會計》知識點之消費稅、營業(yè)稅及常見小稅種相關處理

　　網校將學員在論壇中關于消費稅、營業(yè)稅及常見小稅種相關處理的知識點進行整理，在此分享給大家。以深化知識點，加深學員的理解為目的，為大家備考2012年會計科目的考試提供一些幫助，成功應考。

　　一、消費稅

　　1、銷售一般產品

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2、應稅消費品用于在建工程、投資、非生產機構等方面

　　借：在建工程、長期股權投資等
　　　　存貨跌價準備
　　　貸：庫存商品
　　　　　應交稅費——應交增值稅
　　　　　　　　　——應交消費稅

　　二、委托加工應稅消費品的處理

　　1、收回后的材料直接出售（只針對加工費的消費稅）

　　借：委托加工物資
　　　貸：銀行存款

　　2、用于連續(xù)生產應稅消費品（可以抵扣）

　　借：應交稅費——應交消費稅
　　　貸：銀行存款

　　應稅消費品出售：

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　最后補差交消費稅：

　　借：應交稅費——應交消費稅
　　　貸：銀行存款

　　例題：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　【正確答案】

　?。?）發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　20 000
　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　20 000

　　（2）支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　【注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】

　　受托方代收代交的消費稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　1 190
　　　　　　　　——應交消費稅 3 000
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　10 000（7 000＋3 000）
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　1 190
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　  11 190

　?。?）加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的

　　借：原材料　　　　　27 000（20 000＋7 000）
　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　27 000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：庫存商品　　　　30 000（20 000＋10 000）
　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　30 000

　　注意：注意收回后材料用于非應稅消費品，等同于直接出售的處理。

　　三、營業(yè)稅

　　1、建筑行業(yè)、房地產行業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)——“營業(yè)稅金及附加”

　　2、轉讓不動產——“固定資產清理”

　　3、轉讓無形資產——擠入營業(yè)外支出

　　　　出租無形資產——“營業(yè)稅金及附加”

　　四、資源稅

　　1、應稅資源作為產品出售

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　2、應稅資源自產自用

　　借：生產成本
　　　　制造費用
　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　3、收購未稅礦產品時，代扣代繳的資源稅擠入材料采購

　　借：材料采購　　　　　　　   
　　　貸：銀行存款
   　　　　應交稅費——應交資源稅 

　　4、外購液體鹽——固體鹽

　　購入時，可以抵扣。

　　借：材料采購
　　　　應交稅費——應交資源稅
 　　　貸：銀行存款

　　銷售固體鹽：

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　差額，補交：

　　借：應交稅費——應交資源稅
　　　貸：銀行存款

　　五、其他的小稅種

土地增值稅	1、營業(yè)稅金及附加（房地產企業(yè)） 2、固定資產清理（連同土地使用權一并清理房屋建筑物） 3、擠入“營業(yè)外收支”（轉讓無形資產所有權	需注意土地增值額的計算。（轉讓房產收入-扣減項） 扣減項：取得土地使用權支付的租金；開發(fā)土地成本、費用；新建房屋及配套設施成本；與房屋轉讓有關的稅金。
房產稅、車船稅、印花稅、 土地使用稅	計入“管理費用”	只有“印花稅”不通過“應交稅費”核算。
城市維護建設稅和教育費附加的比較	作為流轉稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加	均通過“應交稅費”科目核算。
礦產資源補償費	1、管理費用（主要） 2、材料采購	通過“應交稅費”核算。
耕地占用稅	在建工程	不通過“應交稅費”核算

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