與奚衛(wèi)華老師一起梳理注會(huì)《稅法》復(fù)習(xí)重點(diǎn) 解答常見問題

　　2014年注會(huì)考試備考正在進(jìn)行時(shí)，網(wǎng)校特邀請(qǐng)注會(huì)各科目授課老師為廣大學(xué)員講解2014年注會(huì)考試重難點(diǎn)問題，指導(dǎo)強(qiáng)化提高階段的學(xué)習(xí)方法、學(xué)習(xí)技巧等。以下是根據(jù)奚衛(wèi)華老師講座提煉的《稅法》復(fù)習(xí)重點(diǎn)及常見問題解答。

　　交流內(nèi)容：目前應(yīng)該達(dá)到的學(xué)習(xí)進(jìn)度；現(xiàn)階段常見問題及對(duì)策；稅收實(shí)體法中的關(guān)注點(diǎn)。

　　一、目前應(yīng)該達(dá)到的學(xué)習(xí)進(jìn)度

　　從四月初拿到教材到現(xiàn)在已經(jīng)有3個(gè)多月的時(shí)間，正常的學(xué)習(xí)進(jìn)度是已經(jīng)將教材看過1~2遍，完成基礎(chǔ)班或強(qiáng)化班的學(xué)習(xí)，對(duì)稅法的重點(diǎn)、難點(diǎn)已經(jīng)有所了解，目前應(yīng)進(jìn)入習(xí)題班的學(xué)習(xí)，通過習(xí)題班的學(xué)習(xí)，一邊做題，一邊再將教材精讀一遍，消化吸收稅法的重點(diǎn)、難點(diǎn)。

　　二、現(xiàn)階段常見問題及對(duì)策

　?。ㄒ唬┚氲∑诩捌鋵?duì)策

　　學(xué)習(xí)狀態(tài)上，可能進(jìn)入倦怠期。很多學(xué)員拿到教材后進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)，經(jīng)過3個(gè)多月的高強(qiáng)度高效學(xué)習(xí)，會(huì)覺得比較辛苦，比較累，學(xué)習(xí)效率可能進(jìn)入了邊際效率遞減狀態(tài)，而且學(xué)習(xí)的這些稅種糾結(jié)在一起，讓人感到無所適從。在這一階段，這種狀態(tài)非常正常。如何度過？

　　1.適當(dāng)放松幾天，磨刀不誤砍柴工，與家人、朋友用2~3天時(shí)間出游，放松，回來后全身心投入學(xué)習(xí)狀態(tài)。今后的學(xué)習(xí)時(shí)間安排，爭(zhēng)取每周給自己放半天假或一天假。

　　2.要培養(yǎng)學(xué)習(xí)稅法的興趣。如果單純?yōu)榱丝荚?、拿證書進(jìn)行學(xué)習(xí)，你會(huì)覺得學(xué)習(xí)是件苦差事，而如果能夠逐步培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣，將稅法的學(xué)習(xí)與日常工作、生活結(jié)合在一起，認(rèn)識(shí)到稅法能夠解決實(shí)際問題，那么學(xué)習(xí)的過程就會(huì)感覺非常愉快了。

　　3.清醒認(rèn)識(shí)：糾結(jié)、辛苦付出是注會(huì)稅法學(xué)習(xí)的必經(jīng)階段

　　國(guó)學(xué)大師王國(guó)維曾經(jīng)總結(jié)過治學(xué)的三個(gè)境界，我把它用在我們的注會(huì)學(xué)習(xí)、考試中。

　?。?）第一階段：昨夜西風(fēng)凋碧樹。獨(dú)上高樓，望盡天涯路——執(zhí)著的追求，登高望遠(yuǎn)，勘察路徑，明確目標(biāo)與方向。大家已經(jīng)達(dá)到了這個(gè)階段，說明大家的眼光是超前的。

　?。?）第二階段：衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴——注會(huì)證書不是輕而易舉，唾手可得的，必須堅(jiān)定不移，經(jīng)過一番辛勤勞動(dòng)，廢寢忘食，孜孜以求，直至人瘦帶寬也不后悔。目前我們的學(xué)員正處于第二階段。

　　（3）第三階段：眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處——拿到注會(huì)證書之后需要達(dá)到的境界——必須有專注的精神，反復(fù)追尋、研究，下足功夫，自然會(huì)融會(huì)貫通，有所收獲，就能夠從必然王國(guó)進(jìn)入自由王國(guó)。

　　注會(huì)稅法學(xué)習(xí)的三個(gè)階段：

　?。?）死記硬背

　?。?）死去活來

　?。?）活學(xué)活用

　?。ǘW(xué)習(xí)效果上，從對(duì)稅法的不甚了解到有所了解，到目前的糾結(jié)狀態(tài)，感到痛苦——這是黎明前的黑暗；

　　拿到教材，第一遍泛讀教材時(shí)，對(duì)稅法由不甚了解到有所了解，似懂非懂，再經(jīng)過一段時(shí)間深入的學(xué)習(xí)，通過精讀教材、做題，雖然對(duì)稅法的知識(shí)掌握得多了，但同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一種現(xiàn)象：混淆各個(gè)稅種的規(guī)定，比如將增值稅、消費(fèi)稅或者營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定混淆；混淆不同情形下各個(gè)稅種的規(guī)定，比如將銷售住宅和商鋪的政策混淆。此時(shí)的典型特點(diǎn)：課堂上聽老師講課，都明白，但自己做，無從下手或者容易忽略某一具體規(guī)定，導(dǎo)致做題出錯(cuò)。這屬于正常，是黎明前的黑暗。要從糾結(jié)、混淆狀態(tài)達(dá)到對(duì)稅法比較熟悉、掌握稅法規(guī)定，運(yùn)用稅法規(guī)定準(zhǔn)確回答問題，甚至在實(shí)際工作中解決實(shí)際問題，需要做到以下幾點(diǎn)：

　　1.在學(xué)習(xí)教材、聽課的過程中多進(jìn)行總結(jié)、反復(fù)復(fù)習(xí)。聽課時(shí)旁邊放一個(gè)筆記本，邊聽邊將容易混淆的地方進(jìn)行標(biāo)記；完成每天學(xué)習(xí)任務(wù)，在休息前，將當(dāng)天所學(xué)內(nèi)容像放電影一樣放映一遍，加深記憶；第二天開始學(xué)習(xí)新內(nèi)容之前，利用幾分鐘時(shí)間，簡(jiǎn)單回憶一下前一天學(xué)習(xí)的內(nèi)容；每學(xué)完一章內(nèi)容，再進(jìn)行復(fù)習(xí)。

　　2.注意按照經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行總結(jié)。我們學(xué)習(xí)過程中是按稅種進(jìn)行學(xué)習(xí)的，而考試中往往按照經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行考核，比如在土地增值稅的題目中，會(huì)考核銷售新房或舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算，此時(shí)就需要將營(yíng)業(yè)稅、城建、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、所得稅等政策進(jìn)行總結(jié)，也就是按照經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行整理復(fù)習(xí)。

　　3.在學(xué)習(xí)習(xí)題班的過程中，一定是先做題，再聽老師講題，千萬不能直接聽老師講題。通過習(xí)題班達(dá)到以下目的：（1）找到學(xué)習(xí)中的疏漏，對(duì)于做錯(cuò)的題目，要用一個(gè)筆記本記錄自己的易錯(cuò)點(diǎn)，避免以后做題犯類似的錯(cuò)誤；（2）通過做題，總結(jié)考點(diǎn)，消化吸收基礎(chǔ)班、強(qiáng)化班的重點(diǎn)、難點(diǎn)——考試萬變不離其宗；（3）通過做題，提高答題的速度。

　　4.將稅法的學(xué)習(xí)與實(shí)際工作、生活結(jié)合。比如去商場(chǎng)，在買東西時(shí)可以回憶增值稅稅率；對(duì)于商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為，比如銷售貨物、提供餐飲服務(wù)、停車服務(wù)、出租柜臺(tái)等，去看增值稅、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分，分析、判斷混合銷售行為和兼營(yíng)行為及其稅務(wù)處理。

　　5.按照學(xué)習(xí)內(nèi)容的重要程度，合理安排時(shí)間。對(duì)于一些需要了解的內(nèi)容，考試中很少考的內(nèi)容，比如特殊行業(yè)的稅收政策，一些小稅種的特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策，如果時(shí)間比較緊張，可以適當(dāng)放棄。

　　總之，目前的階段，屬于黎明前的黑暗；屬于燒水過程中，再加一把火，水就開了，因此大家要堅(jiān)持，不能輕言放棄。

　　三、稅收實(shí)體法中的關(guān)注點(diǎn)

　?。ㄒ唬?duì)稅法形成整體認(rèn)識(shí)

	交易過程		資產(chǎn)持有過程	所得形成過程
	銷售方	購買方
房屋	營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅	契稅、印花稅	房產(chǎn)稅	企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅
土地	營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅	耕地占用稅、契稅、印花稅	土地使用稅
有形動(dòng)產(chǎn)	增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等	車輛購置稅、煙葉稅等	車船稅
	城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

　?。ǘ┰鲋刀?mdash;—特別注意以增值稅為主的綜合題

　　在這道綜合題中，可能涉及增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　1.增值稅

　　一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，特別注意營(yíng)改增對(duì)增值稅計(jì)算的影響（2014年考試重點(diǎn)）

　?。?）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　?、俣惵实倪m用：17%、13%、11%、6%，注意營(yíng)改增所帶來的稅率變化，不僅在綜合題中涉及，而且可能成為單選、多選題的考點(diǎn)

　　②銷售額——全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含增值稅

　　注意價(jià)外費(fèi)用的范圍、含稅銷售額的換算，特殊銷售方式下銷售額的確定：折扣折讓方式、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、視同銷售、營(yíng)改增所帶來的差額計(jì)稅的規(guī)定（融資租賃企業(yè)；客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)；國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)）

　?、奂{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——尤其注意結(jié)算方式的影響，營(yíng)改增的影響

　?。?）銷售使用過的固定資產(chǎn)——注意營(yíng)改增的影響

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

　　特別注意：接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以抵扣；從2013年8月1日起納稅人購進(jìn)的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.注意增值稅與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系

　　一般情形下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，如果從價(jià)定率或復(fù)合征收消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅銷售額是相同的。

　　不同的情形：

　?。?）四項(xiàng)用途

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅：最高售價(jià)

　　增值稅：平均售價(jià)

　　（2）委托加工

　　委托方：消費(fèi)稅納稅人

　　受托方：增值稅納稅人

　?。?）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額。

　　3.注意增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分

　　4.原油、天然氣從價(jià)定率征收資源稅時(shí)，與增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系

　　5.城建、教育費(fèi)附加

　?。?）以納稅人實(shí)際繳納的三稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)；

　?。?）進(jìn)口不征、出口不退；

　?。?）免抵稅額作為城建、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅——特別注意以企業(yè)所得稅為主的綜合題

　　可能涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加等。

　　做企業(yè)所得稅的綜合題，首先要明確思路：

　　1.銷售（營(yíng)業(yè)）收入

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　?。?）廣宣費(fèi)

　　2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　公益性捐贈(zèng)

　　3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)增－納稅調(diào)減

　　4.境內(nèi)應(yīng)納稅額＝境內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　5.境外所得補(bǔ)稅

　　6.境內(nèi)外應(yīng)補(bǔ)稅額＝境內(nèi)應(yīng)納稅額＋境外所得補(bǔ)稅－已經(jīng)預(yù)交稅額

　　所得稅的計(jì)算中要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　1.企業(yè)所得稅方面

　?。?）收入方面

　?、偕儆?jì)或隱瞞的收入

對(duì)利潤(rùn)的影響	影響利潤(rùn)； 通過影響流轉(zhuǎn)稅——城建、教育費(fèi)附加——影響利潤(rùn)
對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響	通過影響利潤(rùn)影響應(yīng)納稅所得額； 通過影響利潤(rùn)，影響公益性捐贈(zèng)的稅前扣除； 通過影響銷售（營(yíng)業(yè)）收入影響廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除

　?、谝曂N售：增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

　　對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響：視同銷售收入、視同銷售成本本身的納稅調(diào)整；視同銷售收入影響銷售（營(yíng)業(yè)）收入，進(jìn)而影響廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除

　?、鄯智宀徽鞫愂杖牒兔舛愂杖?/p>

　?、苁杖敕矫婕{稅調(diào)減特別注意

　　投資收益；國(guó)債利息收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（注意增值稅政策）；減計(jì)收入

　?。?）扣除方面

　　工資、薪金支出；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；企業(yè)為職工繳納的保險(xiǎn)；利息支出；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；手續(xù)費(fèi)及傭金支出；公益性捐贈(zèng)支出；資產(chǎn)損失

　　扣除方面容易出現(xiàn)納稅調(diào)減的內(nèi)容：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；殘疾職工工資加計(jì)扣除；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)

　?。?）稅收優(yōu)惠中比較重要的內(nèi)容

　　研發(fā)費(fèi)用和殘疾人工資的加計(jì)扣除問題；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；加速折舊優(yōu)惠；稅額抵免優(yōu)惠

　　2.與增值稅的關(guān)系

　?。?）視同銷售：增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

　?。?）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間≠企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間≠會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間

　　（3）隱瞞收入影響銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額影響城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額

　　（4）資產(chǎn)損失——增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出影響企業(yè)所得稅稅前允許扣除的損失。

　　3.與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系

　　營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間≠企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間≠會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間

　　4.城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

　　5.個(gè)人所得稅——企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除

　?。ㄋ模┫M(fèi)稅的計(jì)算題

　　自產(chǎn)后銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　已納消費(fèi)稅扣除：納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。

　　注意：

　　1.酒及酒精、溶劑油、航空煤油、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　2.除石腦油、燃料油外，必須是同類消費(fèi)品才能抵稅；

　　3.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅VS增值稅的購進(jìn)扣稅法

　　4.扣稅的要求——繼續(xù)生產(chǎn)扣稅，零售、委托加工不扣稅

　?。ㄎ澹I(yíng)業(yè)稅的計(jì)算題——特別注意建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。┩恋卦鲋刀惖挠?jì)算題

　　銷售新房、銷售舊房土地增值稅的計(jì)算

　　1.銷售新房

　　（1）扣除項(xiàng)目

　?。?）清算的條件

　?。?）注意營(yíng)業(yè)稅、城建、教育費(fèi)附加、印花稅

　　2.銷售舊房

　　（1）按評(píng)估價(jià)格

　?。?）按發(fā)票記載金額每年加扣5%

　?。?）注意銷售住宅、商鋪在計(jì)算納稅時(shí)的差異

　?。ㄆ撸﹤€(gè)人所得稅的計(jì)算題

　　1.將多項(xiàng)所得結(jié)合在一起出題：工資薪金、全年獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等

　　2.考核一項(xiàng)所得涉及多稅種的應(yīng)納稅額計(jì)算，比如勞務(wù)報(bào)酬所得、出租房屋獲得所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（尤其是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　3.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ò耍┯』ǘ惖挠?jì)算題

　　1.征稅范圍——列舉征稅

　　購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。

　　2.計(jì)稅依據(jù)——購銷合同（以物易物合同）、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、借款合同、技術(shù)合同、營(yíng)業(yè)賬簿

　　3.稅收優(yōu)惠

　　4.稅款繳納方式：自行貼花；匯貼或匯繳；委托代征法

　?。ň牛┢渌惙N

　　注意征稅范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、稅收優(yōu)惠，對(duì)于小稅種而言，稅收優(yōu)惠非常重要。

　　比較重要的稅種：房產(chǎn)稅

　　四、學(xué)員交流

　　1.土地增值稅可以扣的稅費(fèi)中含地方教育附加嗎？

　　回答：是的，含地方教育附加。

　　2.對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征增值稅，是否影響城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算？

　　回答：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征增值稅，對(duì)于城建稅、教育費(fèi)附加也是直接減免的，所以在計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)不需要考慮。

　　3.消費(fèi)稅的稅率用不用記？

　　回答：消費(fèi)稅稅率不用記。

　　4.在交房產(chǎn)稅時(shí)室內(nèi)游泳池算不算房產(chǎn)？

　　回答：室外不算，室內(nèi)算房產(chǎn)要交房產(chǎn)稅。

　　5.對(duì)于進(jìn)料加工是否采用實(shí)耗法計(jì)算。

　　回答：在前面講解中已經(jīng)介紹到，可以仔細(xì)聽一下。

　　6.什么叫集體福利、個(gè)人消費(fèi)？

　　回答：稅法中對(duì)于集體福利、個(gè)人消費(fèi)沒有明確的名文解釋。集體福利：比如用于職工食堂、托兒所、幼兒園、職工理發(fā)室等。交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　7.個(gè)人所得稅的稅率要不要記？

　　回答：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得，五級(jí)超額累計(jì)稅率和七級(jí)超額累計(jì)稅率不用記，考試中會(huì)給，其它的必須記。

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