2010會計職稱《初級會計實務(wù)》教材相關(guān)問題解答(二)

　　1、教材第12頁第1行說“預付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算”。而第280頁第14行說“預付款項業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預付的賬款直接計入“應收賬款”科目的借方”。為什么對于企業(yè)和事業(yè)單位不設(shè)置預付賬款的處理方式不同？

　　答：由于企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行不同的會計制度，所以對不設(shè)置預付賬款的處理方式不同。

　　2、如果把教材第12頁例1-11（2）的會計分錄寫成：

　　借：原材料 50 000
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 8 500
　　　貸：預付賬款 25 000
　　　　　銀行存款 33 500

　　這樣做會計分錄是否正確？

　　答：如果材料入庫的時間和補付貨款的時間一致，則可以合并成一筆分錄，否則，仍需做兩筆分錄。

　　3、教材第32頁倒數(shù)第6行中，材料成本差異率為-4.03%，負號是怎么來的？負值是表示超支還是節(jié)約？

　　答：期初材料成本差異是結(jié)余，以負數(shù)表示，購進材料時，也是采購成本小于計劃成本，體現(xiàn)為結(jié)余，所以最終計算出來的就是負數(shù)。負號表明材料在采購過程中發(fā)生了節(jié)約。

　　4、教材第36頁倒數(shù)第13行中的“應交稅費——應交消費稅”的金額是如何計算出來的?

　　答：根據(jù)消費稅暫行條例，首先計算組成計稅價格。

　　組成計稅價格=（發(fā)出商品成本+加工費）÷（1-比例稅率）

　　=（6000000-180000+120000）÷（1-10%）

　　=6600000（元）

　　加工商品應交的消費稅=組成計稅價格×比例稅率

　　=6600000×10%=660000（元）

　　書中為了簡化，就直接告訴了應交的稅金，而沒有寫出具體的計算過程。

　　5、教材第49頁倒數(shù)第3行中寫到“若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣”。這是否意味著只有購進的固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，自建固定資產(chǎn)購入的工程物資的進項稅額就不能抵扣了呢？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，自建的不屬于房屋建筑物的固定資產(chǎn),購入的工程物資也能進行進項稅額抵扣。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅，是否能夠抵扣，應根據(jù)具體情況分別處理，如果購入的是不動產(chǎn)（如房屋建筑物）發(fā)生的增值稅，不能予以抵扣，其他非不動產(chǎn)發(fā)生的增值稅可以抵扣。

　　6、教材第52頁例1-79中的增值稅不可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對于購入不動產(chǎn)的增值稅，不予抵扣。

　　7、教材第84頁倒數(shù)第9行“應確認的應付職工薪酬=200*1000*17%+200*1000=234000（元）”中的“200*1000”是否有誤,因為電暖器的成本為每臺900元。原式是否應改為“應確認的應付職工薪酬=200*1000*17%+200*900=214000（元）”？

　　答：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應按照產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，故應當以市場售價每臺1000元計量應付職工薪酬。例題中為確認應付職工薪酬時所做的分錄，在實際支付時，應繼續(xù)做如下分錄：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
　　　貸：庫存商品 180 000

　　8、教材第89頁倒數(shù)第14行“企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失”中的“非常損失”是否包含自然災害的損失？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)應稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災害損失，因此自然災害損失不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　9、教材第95頁例2-52（5）中結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失的會計分錄是怎么做出來的？

　　答：通過“固定資產(chǎn)清理”科目計算出售辦公樓的損益，在（1）中“固定資產(chǎn)清理”科目借方發(fā)生額300 000；在（2）中“固定資產(chǎn)清理”科目貸方發(fā)生額320 000；在（3）中“固定資產(chǎn)清理”科目借方發(fā)生額5 000；在（4）中“固定資產(chǎn)清理”科目借方發(fā)生額16 000。匯總可得“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額1 000。最后一步結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”余額，貸“固定資產(chǎn)清理”1 000，相應地借“營業(yè)外支出”1 000。

　　類似的，若“固定資產(chǎn)清理”余額在貸方，則最后一步借“固定資產(chǎn)清理”，貸“營業(yè)外收入”。

　　10、教材第253頁表9-14中第5列倒數(shù)第3行的數(shù)字116是否正確？

　　答：正確。

　　11、應收賬款減值損失其中的直接轉(zhuǎn)銷法，此方法的缺點是在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按凈額反應。這句話不懂，余額不是凈額嗎？

　　答：應收賬款的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，應收賬款在資產(chǎn)負債表上反映時，應當扣除計提的壞賬準備后以凈額反映,即:應收賬款期末余額-壞賬準備=應收賬款凈額。

　　12、現(xiàn)在的其他貨幣資金里是否包括存出投資款？

　　答：其他貨幣資金包括存出投資款。

　　13、如果B公司是一般納稅人，從農(nóng)戶C采購一批自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（假設(shè)購買該產(chǎn)品花費5萬元），沒有開出發(fā)票。B公司將該農(nóng)產(chǎn)品賣給A公司開出增值稅發(fā)票8萬元，請問B公司從農(nóng)戶C采購的這批農(nóng)產(chǎn)品應該如何做分錄？增值稅應該如何處理？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款：“購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率”。

　　因此，B公司從農(nóng)戶C采購農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額為50000×13%=6500（元），相應的會計分錄如下：

　　借：庫存商品 43 500
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 500
　　　貸：庫存現(xiàn)金 50 000

　　向A公司銷售時：

　　假定增值稅發(fā)票上售價為80000元

　　借：應收賬款 93 600
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13 600

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